“營改增”政策對引江濟淮西淝河段工程影響的探討與分析

李夢雅 章 鵬 王多梅

自1994年起，我國關于第二產業與第三產業的主要稅種為營業稅和增值稅。營業稅是在中國境內進行應稅勞務提供、無形資產轉讓、不動產銷售等活動的單位和個人所繳納主要稅種，是對進行營業活動單位及個人取得的營業額征收的一種稅。增值稅是對商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額進行計稅征收的一種流轉稅。隨著我國社會經濟的不斷發展，兩稅并存的制度下營業稅重復征稅阻礙產業分工的問題逐漸突出，對經濟發展的不利影響不斷擴散，產業的協調發展和轉型升級已受到嚴重制約。因此，為適應社會經濟發展，國家對當今稅收狀況進行了深度剖析，并結合社會發展需要，提出“營改增”政策。“營改增”政策是指在稅制中將營業稅征收改為增值稅征收的政策。減少重復征稅，降低企業稅負，從而促進經濟的良性循環。2017年10月30日“營改增”政策在全國范圍內開始正式實行。

本文選取引江濟淮西淝河段工程為研究對象，以國家相關法律法規、相關政策以及概預算編制規范等相關文件為依據，分析“營改增”政策對引江濟淮工程西淝河段工程建設投資的影響，并根據分析成果向水利工程施工企業提出了關于營改增的若干建議，研究對以后類似水利工程建設管理決策具有一定參考意義。

一、工程基本概況

西淝河作為引江濟淮工程江水北送段輸水干線，主要承擔向安徽淮北地區及河南省供水任務。為保證輸水要求，對西淝河局部河段進行開挖疏浚，對砂層出露的河段進行護砌，并在河道護砌段及穿城鎮段設置防護網。引江濟淮西淝河段工程主要建設內容包括：疏浚河道、新建西淝河穿洺河倒虹吸、新建西淝河排澇涵、新建西淝河穿練溝河倒虹吸、新建清水河控制閘、新建西淝河鎮箱涵工程、新建水閘6座、處理封閉配套建筑物工程26座、處理西淝河沿線涉及橋梁27座。

二、營改增實施前后工程部分投資對比分析

此次研究對象為引江濟淮西淝河段的工程部分投資。引江濟淮西淝河段工程部分投資包括建筑工程、機電設備安裝工程、金屬結構及安裝工程、臨時工程與獨立費用、預備費六個部分。

將營業稅稅制下的工程部分投資劃分與增稅值稅制下的工程部分投資按照上述六個部分分別進行比較，營改增實施前后工程部分投資比較見表1。

經比較，按增值稅計稅下的工程部分投資比按營業稅計稅下的工程部分投資增加了445萬。其中，建筑工程投資增加了332萬元，投資增加最大，營改增實施對建筑工程影響較大，表明其充分發揮了稅收調節作用；機電設備與安裝工程、金屬結構與安裝工程、臨時工程、獨立費用、預備費五者投資變化較小，表明營改增在其投資中起到的調節作用有限。

綜上，營改增實施前后工程部分投資總體變化不大。

由于獨立費用、預備費是在建筑安裝工程費用之和的基礎上按照一定費率取值，其計算方式不受營改增的影響。因此，在以下研究中，工程部分投資中不再考慮獨立費用、預備費的影響，重點研究“營改增”政策對建筑工程、機電設備與安裝工程、金屬結構與安裝工程、臨時工程投資的影響。

三、營改增對工程部分分項投資影響分析

建筑工程、臨時工程投資按照建設內容可分為土方工程、石方工程、混凝土工程、鉆孔灌漿工程、疏浚工程、其他工程投資。機電設備及安裝工程和金屬結構及安裝工程投資由設備費及安裝費構成。

將營業稅稅制下分項工程費用與增值稅稅制下分項工程費用進行對比，見表2。

經過比較分析，可以得出以下結論：

營改增實施后，土方工程、疏浚工程費用有所減少，依次減少了575萬元、141萬元，其中土方工程費用減少最多。石方工程、混凝土工程費用有所增加，依次增加了911萬元、91萬元，其中石方工程費用增加最多。鉆孔灌漿工程、其他工程、安裝費用略有增加，依次增加了2萬元、54萬元、30萬元，變化不大。設備費用無變化。

由上可以看出，營改增實施較為顯著的減少了土方工程費用，石方工程與混凝土工程增加較為明顯。因此，在工程建設過程中應建重視石方工程、混凝土工程的建設成本管理，充分評估營改增后對石方工程、混凝土工程造價的影響。

表1 營改增實施前后西淝河工程部分投資對比表（單位：萬元）

表2 分項費用對比分析表（單位：萬元）

四、“營改增”政策對施工企業的影響與建議

根據上述結論可知，營改增實施對石方工程、混凝土工程造價有較大的影響。據此對施工企業在工程建設成本管理過程中，提出了以下應對措施建議。

1.重視材料采購管理

材料費用是施工企業主要生產成本之一，一般可以占主要生產成本60%以上。 因此材料采購管理對施工成本有著非常重要的影響。

水利工程建設地址大多遠離人口密集區域，且運輸條件較差，為方便施工，保證施工進度，砂料、石料等主要材料大多從當地個體戶購買，但大多個體戶不能提供增值稅發票。施工企業應當加強對材料采購管理，優先采購能取得增值稅發票的材料，合理采購不能取得增值稅發票的材料，從而達到控制企業經營成本的目的。綜上，施工企業應加強材料管理，調整采購管理模式，加強內部和外部協調機制，盡快將不利影響轉化為優化企業模式優化、提升管理水平的動力。

2.研究制定合理減稅措施

機械費用是施工企業另一主要生產成本，目前國內的機械租賃市場日漸成熟，許多施工企業都租賃施工機械，以降低生產經營成本。建議施工企業根據各個項目實際情況，研究自有機械購置使用與市場機械租賃結合的生產方式，以達到機械使用費減稅的目的。

營改增實施后，對施工企業的發票財務管理能力有了更高的要求。施工企業在工程施工過程中要規范管理，提升自身企業稅務發票管理能力，在生產經營過程中能夠取得增值稅發票的，應當盡量取得增值稅發票，從而達到增值稅減低稅負的目的。

五、總結

本文選取引江濟淮西淝河段工程作為研究對象，分析了營改增實施對工程部分投資的影響，并根據分析成果對水利工程施工企業提出了關于營改增的若干建議。

經研究，營改增實施對工程部分投資的影響總體較小。從各分項工程投資角度分析，營改增實施較為顯著地減少了土方工程費用，石方工程與混凝土工程增加較為明顯。建議施工企業重視營改增對工程部分投資的影響，及時吸取總結好的經驗，研究有關營改增的有效應對措施■