徐州企業(yè)科技稅收政策實施效果研究

閆妍 周麗 范文雯 宋一哲 梅靜

摘 要：稅收優(yōu)惠是各國常用的減輕企業(yè)稅收負擔的措施，具有引導資源合理配置、促進經(jīng)濟結構的調整、提供企業(yè)寬松發(fā)展空間等作用，研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠減免是其中重要的一點。文章通過調研收集了800多個樣本企業(yè)的政策落實數(shù)據(jù)，涉及大型國企與中小企業(yè)，處于成長期的新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)更新改造企業(yè)，政策落實效果較好的企業(yè)與尚有潛力挖掘的企業(yè)。深度分析了影響樣本企業(yè)政策落實的主要因素，進而提出了針對性、可操作性、前瞻性均較強的政策建議。

關鍵詞：科技；稅收政策；研發(fā)費用；加計扣除

稅收優(yōu)惠是各國常用的減輕企業(yè)稅收負擔的措施，具有引導資源合理配置、促進經(jīng)濟結構的調整、提供企業(yè)寬松發(fā)展空間等作用，研發(fā)費用加計扣除是其中重要的一點，旨在促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，促進創(chuàng)新型經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉型升級[1]。因此，引導企業(yè)合理利用此項優(yōu)惠政策，解決企業(yè)在政策實施過程中遇到的問題，意義重大。

近年來，徐州市享受研發(fā)費用加計扣除的戶數(shù)和金額逐年上升，直接帶動了企業(yè)增加技術創(chuàng)新投入，政策紅利效應明顯。2017年度受政策擴圍和落實力度不斷增強的雙重推動，全市享受戶數(shù)和金額呈現(xiàn)爬坡式增長，其中享受戶數(shù)共160戶，比2016年度的97戶增長64.95%；加計扣除金額6.4億元，比2016年度的5.8億增長10.34%，有力地促進了徐州市經(jīng)濟健康發(fā)展和經(jīng)濟增長方式的轉變，為徐州市企業(yè)加大科研研發(fā)投入起到極大的促進作用和示范效應。

1 研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策落實基本情況

（1）從絕對金額看，主城區(qū)與銅山區(qū)金額排名靠前，產(chǎn)業(yè)結構相對高端；其他縣區(qū)發(fā)展勢頭較好，處于追趕階段。其中，開發(fā)區(qū)遙遙領先，體現(xiàn)出該地區(qū)資本技術有機構成高，企業(yè)科技含量大。2017年度研發(fā)費用加計扣除金額分地區(qū)情況如圖1所示。

（2）從戶均扣除額（見圖2）來看，沛縣、市區(qū)居前，研發(fā)費用集聚能力強。

（3）從所屬行業(yè)看，制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除額4.83億元，所占比重為75.44%，占比最大。制造業(yè)涵蓋細分行業(yè)多，電子、機械、計算機、汽車等行業(yè)技術含量高、產(chǎn)品更新快，研發(fā)投入強度高，研發(fā)優(yōu)惠政策有力促進了制造業(yè)技術提升，提高了徐州市制造業(yè)的國際競爭力。但同時，徐州市信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除額365.63萬元，所占比重僅0.57%，反映出該市軟件企業(yè)研發(fā)投入相對較少，軟件企業(yè)數(shù)量、規(guī)模相比發(fā)達地區(qū)較弱（見圖3）。

圖1 2017年度研發(fā)費用加計扣除金額分地區(qū)情況（單位：萬元/戶）

圖2 2017年度研發(fā)費用戶均加計扣除額（單位：萬元/戶）

（4）從享受優(yōu)惠政策的企業(yè)排名看，前10名企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除額共計27 891.39萬元，占總研發(fā)費用加計扣除額43.54%。除第一名為建筑業(yè)之外，其余9名均為制造業(yè)（見表1）。

表1 2017年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策前10名企業(yè) 單位：萬元

納稅人名稱 行業(yè)門類 研發(fā)費用加計扣除額

中煤第五建設有限公司 建筑業(yè) 9 997.01

江蘇天寶汽車電子有限公司 制造業(yè) 2 912.23

徐州徐工基礎工程機械有限公司 制造業(yè) 2 751.64

江蘇中能硅業(yè)科技發(fā)展有限公司 制造業(yè) 2 507.56

江蘇中宇光伏科技有限公司 制造業(yè) 2 143.41

徐州徐輪橡膠有限公司 制造業(yè) 2 083.95

徐州徐工施維英機械有限公司 制造業(yè) 1 495.22

徐州臥牛山新型防水材料有限公司 制造業(yè) 1 460.78

徐工消防安全裝備有限公司 制造業(yè) 1 289.78

江蘇云意電氣股份有限公司 制造業(yè) 1 249.81

2 研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策對提升徐州市產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新能力效應分析

2.1 促進徐州市新興產(chǎn)業(yè)成長發(fā)展

作為資源型城市和老工業(yè)基地，徐州一直走在轉型發(fā)展的路上。從研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策享受企業(yè)的行業(yè)分布上來看，徐州市傳統(tǒng)制造業(yè)一直占據(jù)主導地位。但通過數(shù)據(jù)比對分析，可以看出，科學研究和技術服務業(yè)戶數(shù)和金額與2016年相比分別增長87.50%，33.39%，有力推動了該市創(chuàng)新驅動跨行業(yè)的深度融合和轉型，鼓勵企業(yè)向價值鏈高端攀升成效明顯，逐步形成以創(chuàng)新為引領的經(jīng)濟發(fā)展體系。

2.2 促進徐州市中小型企業(yè)快速發(fā)展

雖然前10名企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除金額占總研發(fā)費用加計扣除總額43.54%。隨著近年來經(jīng)濟轉型升級的深入推進，越來越多中小規(guī)模企業(yè)致力于提高核心競爭力和持續(xù)發(fā)展能力。坐落在徐州工程學院大學科技園的一家信息公司告訴我們：公司每年在試制產(chǎn)品檢驗、專家咨詢及合作或委托上產(chǎn)生一定的科研費用。2017年花費265萬，加計扣除132.5萬元。如果2018年保持不變的話，加計扣除將提高到198.75萬元，至少少繳企業(yè)所得稅為16.56萬元，公司將用這筆省下來的錢投入新產(chǎn)品研發(fā)，為企業(yè)的長遠發(fā)展夯實基礎?？萍夹椭行∑髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至75%以后，此項政策的執(zhí)行勢必推動尚在起步階段、資金相對緊張的中小企業(yè)進一步加大研發(fā)投入。

2.3 促進高新技術企業(yè)成為轉型發(fā)展新引擎

2017年度，徐州市高新技術企業(yè)加計扣除的研究開發(fā)費用加計扣除額4.31億元，占全市研發(fā)費用加計扣除總額的67.13%，比2016年研發(fā)費用加計扣除金額4.16億元增加0.15億元，增長3.61%，明顯占據(jù)了政策受惠面的主導，顯著減輕了高新技術企業(yè)稅收負擔，增強了企業(yè)持續(xù)研發(fā)投入的信心和實力。高新技術企業(yè)作為徐州市的創(chuàng)新著力點、驅動關鍵點，已經(jīng)成為帶領該市企業(yè)實現(xiàn)“萬眾創(chuàng)新”的新引擎。

2.4 促進研發(fā)投入企業(yè)提高盈利水平

數(shù)據(jù)顯示，近3年連續(xù)享受研發(fā)費用加計扣除61戶，占3年平均戶數(shù)的50.41%。這61戶企業(yè)近3年實現(xiàn)營業(yè)收入分別為515.44億元、465.74億元、439.20億元，營業(yè)收入下降受中煤第五建設有限公司等個別企業(yè)影響，利潤總額分別為36.74億元、35.84億元、36.51億元，利潤率分別為7.13%，7.70%，8.31%，利潤總額呈平穩(wěn)態(tài)勢、利潤率穩(wěn)步上升，利潤率指標與全市面上企業(yè)相比分別高出4.87，5.88，6.10個百分點?？梢?，持續(xù)投入研發(fā)活動企業(yè)的利潤總額、利潤率都有明顯的增長，最大程度地將科技成果轉化為了生產(chǎn)力。這61戶企業(yè)近3年實現(xiàn)應納所得稅額分別為20.73億元、28.10億元、33.26億元，科技進步對地方稅源的貢獻度明顯增強。

3 影響企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的主要因素

我們發(fā)放問卷807份，在研究過程中，就有關問題致電企業(yè)百余次，對影響企業(yè)未享受、未充分享受研發(fā)費用加計扣除政策的因素進行了深入分析，歸納影響徐州市企業(yè)未享受、未充分享受研發(fā)費用加計扣除的主要因素如下。

3.1 研發(fā)費用沒有按項目專賬管理

有些樣本企業(yè)尚未建立以創(chuàng)新為目的的研發(fā)管理制度和研發(fā)費用財務管理制度，研發(fā)活動無專人管理；研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用沒有分開核算，未能做到研發(fā)費用實行按項目專賬管理、成本費用按項目歸集并合理分攤、賬證對應，進而導致無法按規(guī)定準確歸集年度可加計扣除的各項研發(fā)費用。如在本次調研中，某一企業(yè)自2015年開始進行上市準備，2017年12月進行了第一次申請。因考慮到在上市申報過程中，財務資料及財務指標口徑前后一貫性要求，近年來在財務處理上無法嚴格按要求對研發(fā)費用進行按項目的專項核算與管理，大部分研發(fā)費用無法按稅法規(guī)定進行歸口，因此自愿放棄。

3.2 企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策了解不充分

我們發(fā)現(xiàn)尚有部分企業(yè)不了解研發(fā)費用加計扣除政策，究其原由，大致如下：（1）企業(yè)不知曉、不關注或不熟悉加計扣除政策，這一現(xiàn)象在企業(yè)經(jīng)營初期、新辦企業(yè)、規(guī)模較小企業(yè)比較嚴重。（2）企業(yè)對加計扣除政策理解不透，有的企業(yè)認為，虧損企業(yè)不享受加計扣除政策；有的企業(yè)則認為，研究費用加計扣除政策與其他稅收優(yōu)惠政策不能同時享受。

3.3 部分企業(yè)出于自身經(jīng)營考慮，未申報加計扣除

究其原由，大致有兩個方面：（1）企業(yè)研發(fā)費用數(shù)額不大，到相關部門立項、申報加計扣除手續(xù)復雜，因此不申報。（2）在研發(fā)成果量產(chǎn)前，為保護商業(yè)秘密，不便將研發(fā)項目對外公開，故放棄享受稅收優(yōu)惠。

此外，調研中也發(fā)現(xiàn)，有企業(yè)無法確認自身條件是否符合規(guī)定，為規(guī)避風險選擇了不享受優(yōu)惠。

3.4 科技、稅務部門宣傳培訓有待進一步深化

近年來科技、稅務部門每年都開展了多種形式的宣傳培訓活動。之所以企業(yè)仍有這樣的反應，主要有以下幾個原因：（1）與其他稅收優(yōu)惠政策相比，研發(fā)費用加計扣除政策涉及研發(fā)活動的認定、研發(fā)費用的歸集、稅收優(yōu)惠的計算等多方面內(nèi)容，相對復雜。（2）技術性較強，定性標準多，定量標準少，相關技術口徑確實難以把握。即便是專家也存在仁者見仁、智者見智的分歧。（3）從企業(yè)內(nèi)部管理的角度而言，此項政策的落實涉及技術部門與財務部門，企業(yè)相關部門之間的銜接和配合也直接對此項政策的落實效果產(chǎn)生影響[2]。

4 提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施效果的對策建議

4.1 強化政策宣傳

相關職能部門要建立聯(lián)動機制，加強信息溝通和工作協(xié)調，對企業(yè)的財務人員和技術人員共同進行培訓，改變以往財務核算與技術開發(fā)培訓脫節(jié)的現(xiàn)象，強化培訓效果。

4.2 為相關企業(yè)提供在線服務

仿效高新技術企業(yè)認定，建設專門的網(wǎng)站，相關政府職能部門人員和技術專家進行后臺支撐，及時解決企業(yè)在落實政策優(yōu)惠過程中遇到的問題。

4.3 加大全程跟蹤輔導力度

稅收管理員與科技政策輔導員結對提供專人輔導。稅收管理員負責輔導企業(yè)準確核算相關費用支出，匯算清繳前逐戶輔導企業(yè)申報優(yōu)惠。科技政策輔導員則提供科技政策咨詢、并及時收集技術方面的問題，咨詢技術專家團隊后定期予以解答[3]。

4.4 編寫加計扣除操作手冊

為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，管理部門可聯(lián)合編制加計扣除操作手冊。內(nèi)容大致包括：企業(yè)研發(fā)活動的界定、研發(fā)管理、成果管理、經(jīng)費管理概述及相應流程，對企業(yè)反映較多的問題進行解答，以及典型案例解析等。

4.5 建立與“放管服”改革相結合協(xié)作機制

加強國稅、科技等部門合作溝通，進一步理順辦理流程，明確研發(fā)項目認定流程和辦理時限，切實減輕辦稅負擔。新規(guī)定中企業(yè)在申請“研發(fā)項目”時無需前置認定，需要稅務機關發(fā)起專請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，建議對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)非特別巨大的研發(fā)費支出項目由地市級科技部門委托縣市級科技部門對項目進行鑒定，有利于基層工作的開展。

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