我國“營改增”的歷史演進及其發展展望

朱志敏

[摘要]文章梳理了我國從分稅制開始的增值稅改革到2016年“營改增”的全面實施，總結了“營改增”之后我國各行業的稅負的降低以及稅制變革帶來的經濟結構優化的成就，展望了未來財稅制度改革趨勢。

[關鍵詞]營改增;分稅制;進項稅額抵扣

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912137

2017年10月30日，國務院通過了《關于廢除中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》修正案決定（草案），至此，營業稅已正式退出中國稅制，增值稅改革也開辟了新的篇章。

在舊的稅制下，營業稅和增值稅是中國兩種重要的稅種，同時存在并同時運作。隨著經濟的發展，這兩種分立并行的稅收出現了不合理和沖突，給企業造成了重復納稅的負擔，阻礙了經濟結構的優化。2011年，經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯合發布了營業稅改革增值稅試點方案，一場營改增的戰役打響了。

1我國“營改增”的歷史背景

11分稅制下的增值稅和營業稅同時運行

20世紀的80年代末到90年代初，剛剛進入市場經濟的中國迎來了經濟高速發展的時期，而當時中國稅收實行地方包干制，因此，地方財政收入出現迅速增長，但是中央財政卻陷入了尷尬局面，面臨前所未有的財政危機。正是在這種背景下，中央政府開始實施稅收分享改革。稅收分享制度的實施極大地改變了中國的財政秩序，中央政府不再“囊中羞澀”。

分稅制改革將中國稅務機構劃分為國家稅收和地方稅收。在這項稅制改革中，增值稅已成為中國最大的稅收類別，收入由中央和地方政府分享，并由國家稅務部門征收，并保留營業稅，營業稅全部歸當地稅務部門所有。

12營業稅的重復征稅

（1）營業稅的自身缺陷。營業稅以納稅人的營業額為基礎，并按營業額的一定比例征稅。營業稅是一種價內稅，即營業稅包含在商品或服務的價格中，然后作為成本進入下游。因此，每個商品或服務通過流通鏈條時，都需要納稅。

（2）增值稅和營業稅同時征收產生重復稅。在同時征收增值稅和營業稅的情況下，營業稅的納稅企業需要在采購環節繳納增值稅。由于它不是增值稅應稅企業，因此不能扣除進項稅，只能包含在成本中。在銷售其產品時，將根據貨物的價格全額支付營業稅。而這個售價中其實已經包含了在采購環節就支付過的增值稅，這就出現了重復納稅。

13增值稅轉型改革

2004年，國家開始嘗試實施增值稅改革，將生產型增值稅改為消費型增值稅，并準備下一步取消營業稅。這一改革提高了投資人資本投資的積極性，促進了企業進行設備革新和技術升級。

2“營改增”的全面推行

21改革進程

中國于2011年開始推行“營改增”，上海是第一個試點城市。同年8月1日至年底，國務院擴大試點范圍，從上海擴大至北京等，涵蓋八個省份。在后期，廣播影視業、鐵路運輸業、郵政業和國家電信服務業也先后被納入試點范圍。2016年5月1日，“營改增”在全國全面推廣，實現所有行業的全面覆蓋，建筑，金融和房地產等行業全面進入增值稅體系。所有企業的新增不動產增值稅都納入抵扣范圍，使增值稅抵扣鏈更加完整。

22實施營改增遇到的困難

（1）稅收歸屬問題。實施“營改增”所面臨的首要問題是稅收歸屬問題。在營改增之前，根據分稅制的規定，增值稅是共享稅，由中央和地方政府共享，中央75%，地方25%，營業稅是地方稅，全部歸當地所有。營改增后，作為地方稅收支柱稅的營業稅將被徹底廢除，因此地方收入將不可避免地大幅減少，地方財政緊張局勢最終會影響其職能的履行。

（2）進項稅額抵扣問題。進項稅額的有效地抵扣，是減少重復增稅的關鍵因素，也是“營改增”的改革目標得以實現的重要內容。

雖然“營改增”在全行業推廣后，進項稅額可以更大范圍地被抵扣，但并不是所有的成本支出都可以抵扣，比如人力成本的支出。對于知識密集型行業，勞動力成本是不能扣除的主要成本。此外，營改增后的增值稅稅率與之前的營業稅稅率相比有所增加，這反過來又給這些行業帶來了沉重的負擔。

（3）稅率合理定位問題。2016年5月1日全面實施“營改增”后，各行業都被列入“營改增”范圍。相應的稅率也有所變化，實行五檔稅率，基準稅率17%，抵檔稅率13%、11%和6%，小規模企業的稅率為3%。稅率多檔化難以充分發揮增值稅的中性特征，也勢必會影響其市場配置資源的作用，而且多種稅率也不利于市場競爭，并且會增加征管成本、難度和風險。

3我國“營改增”的推行成就及未來展望

31克服困難，全面實施“營改增”

（1）政策過渡。在增值稅全面推行后，為保障中央和地方現有財力格局基本穩定，提高地方積極性，

并兼顧中西部利益關系，國務院決定制定過渡方案，用于調整營改增試點后的中央和地方增值稅收入劃分。

過渡方案規定，增值稅仍然由中央和地方共享，但調整中央和地方增值稅收入的分配比例，從原來的中央75%地方25%調整到中央地方各50%;中央政府的收入通過稅收返還返回地方，確保原來的地方財政收入保持不變。

（2）進項稅額的有效抵扣。隨著知識經濟的深入和人才競爭的日益激烈，人力資源的成本必然會越來越高。但是人力成本確實是目前在增值稅中無法被抵扣的 一個重要成本，尤其是改革的試點行業現代服務業。因此，應盡快考慮將這些勞動力成本和相關的無形技術成本納入抵扣范圍。

（3）合理安排稅檔及稅率。營改增確實在很大程度上避免了重復征稅，促進了全產業的快速發展。多檔稅率和相關稅收減免政策的結合在這一特殊時期也發揮了特殊作用。但是弊端也不容忽視。營改增全面實施后一年后，財稅兩部委就宣布取消13%的稅檔，并且還會隨著經濟的穩步運行逐布合并稅檔。2018年，兩部委再次宣布降低增值稅稅率，分別將17%和11%兩個稅率調整為16%和10%。

32全面實施營地改革的成果

截至2017年7月底，中國建筑，房地產，金融和生活服務四大行業共有1218萬納稅人，比改革前增加了207萬戶，增值稅制度實現了國民經濟三大產業的全覆蓋，特別是金融業務完全納入增值稅范圍，在國際上具有開創性意義。

中國的營改增涉及面廣，情況復雜。同行業不同企業之間的情況不同，不同行業之間更是大不相同。要確保減少各行業所有企業的稅負，使稅收制度相對規范統一，這對國家的政策設計，征收管理和稅收服務提出了很高的要求。

稅負減輕的“量變”帶來了經濟結構的“質變”。中國營改增還帶來了多重積極影響，如促進經濟結構調整，激發創新和創業活力，以及規范市場運作秩序。

33我國增值稅改革的未來發展

這場“營改增”的戰役雖然取得了階段性的勝利，但是中國增值稅制度還需要被進一步完善，做好中央和地方收入的合理劃分，進項稅額的有效合理抵扣和稅率簡并，以及增值稅立法等有關工作，符合國家治理體系和治理能力現代化要求的財稅體制改革也將進入一個新時代。

參考文獻：

[1]董留穩，魏敏“營改增”背景下人工成本抵稅問題探討[J].中國工業年鑒，2014（4）.

[2]王博華 關于“營改增”過程中難點及應對措施的淺析[J].財會學習，2016（10）.