基于預算管理的公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制芻議

王真文 徐娟

[摘要]行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面一直有諸多問題。如何加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范是值得關(guān)注的議題。公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，在財務內(nèi)部控制方面存在值得探討的地方，尤其是如何基于預算管理提高財務內(nèi)部控制水平還需要深入研究。通過探討財務內(nèi)部控制的作用，對預算管理基礎下的財務內(nèi)部控制作出解釋，希望能對如何建立公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度，尤其是對與藥品相關(guān)的財務內(nèi)部控制有所啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]預算管理；公立醫(yī)院；財務內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912160

對于國內(nèi)企業(yè)公司來說，國家政府部門在2008年到2010年期間出臺了一系列文件規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制問題。在這一背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與企業(yè)比較而言，就顯得相對落后于目前的發(fā)展形勢。同時，在行政事業(yè)單位內(nèi)部而言也確實存在一些顯而易見財務問題。

1基于預算管理加強公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制

11公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制的基本要素

1992年美國反虛假財務報告委員會的發(fā)起委員會（即COSO）提出了實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的五大基本要素。這五個基本要素對于公立醫(yī)院的財務內(nèi)部控制來說同樣是適用的。

一是控制環(huán)境，公立醫(yī)院的管理層和治理者將財務內(nèi)部控制納入醫(yī)院紀律和醫(yī)院文化之中，影響醫(yī)院員工的工作意識；二是風險評估，公立醫(yī)院針對內(nèi)外部風險做詳盡評估；三是控制活動，醫(yī)院管理層在明確風險的基礎上提出相應對策；四是信息聯(lián)通，醫(yī)院在經(jīng)營中獲取信息并做好員工內(nèi)部溝通；五是內(nèi)部監(jiān)督，醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要有相應的監(jiān)測。

12財務內(nèi)部控制需以預算管理為基礎

公立醫(yī)院經(jīng)濟工作最為重要的中心是財務和預算。預算業(yè)務管理、預算控制、會計控制三者在財務內(nèi)部控制中聯(lián)系密切，如果在經(jīng)濟業(yè)務中能夠分運用會計控制和預算管理手段，那么對公立醫(yī)院合理控制成本，提高財務管理水平，提升資源利用效能，增強公立醫(yī)院公益性，最終具有促進公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展有積極促進的作用。

以預算管理為基礎的公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制，涵蓋了全面預算管理制度、加強成本控制、健全財務報告制度、財務信息公開制度、落實醫(yī)院總會計師制度等方面的制度建構(gòu)，將醫(yī)院所有的收入和支出納入全面預算管理中，進行統(tǒng)一的內(nèi)部控制。公立醫(yī)院是本單位預算編制、執(zhí)行、決算編制的責任主體，以區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃、衛(wèi)生資源配置標準、醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和年度計劃目標為依據(jù)，綜合考慮近年收支情況、醫(yī)療收費標準調(diào)整等因素，按照同級財政部門及衛(wèi)生計生、中醫(yī)藥等公立醫(yī)院業(yè)務主管部門有關(guān)預算管理規(guī)定，進行本單位的預算編制和執(zhí)行。通過預算管理能夠?qū)⑨t(yī)院各業(yè)務事項進行進行全面管理，可以加強對收支總量和結(jié)構(gòu)的梳理。現(xiàn)在某些醫(yī)院增加創(chuàng)收渠道提高效益，在部門、科室中存在一些業(yè)務費用的支出，這些支出在某種程度上能夠刺激醫(yī)院員工的主動性、創(chuàng)造性和積極性，但是允許存在這方面支出的同時并沒有設置相應的適用規(guī)定和監(jiān)督舉措，造成一定程度的成本費用支從的浪費。在醫(yī)院中建立以預算管理為基礎的財務內(nèi)部控制制度能有效監(jiān)督和制約此種情況，對成本費用進行嚴密的監(jiān)控，提高醫(yī)院在成本控制環(huán)節(jié)的效率。

2建設公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度——以物資藥品為主要說明對象

21按照規(guī)范構(gòu)建內(nèi)部控制

為切實提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，加強規(guī)范管理，構(gòu)建內(nèi)部風險防御體系，國家財政部于2012年出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《規(guī)范》），從2014年開始實施，該文件的實施對行政事業(yè)單位，特別是對提高公立醫(yī)院的財務內(nèi)部控制質(zhì)量有重要意義。《規(guī)范》規(guī)定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念、目標、原則，明確了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涵蓋了預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、資產(chǎn)管理、合同管理等管理制度，規(guī)定了內(nèi)部控制的一般方法。公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，應當嚴格履行《規(guī)范》所規(guī)定的各類管理制度，嚴格按照《規(guī)范》構(gòu)建內(nèi)部控制制度。

22針對藥品進行專門內(nèi)部控制

醫(yī)院物資采購是醫(yī)院財務內(nèi)部控制既敏感又重要的環(huán)境，醫(yī)院的物資管理包括了藥品、醫(yī)用物資、辦公用品等實物管理，而醫(yī)院物資管理中最為關(guān)鍵的一部分就是藥品管理。一方面，藥品基于自身特點也與其他物資有很大的區(qū)別，藥品具有占比大、流轉(zhuǎn)快、類別多的特征，所以在實踐過程中控制難度就比較大，只有采取嚴格的財務內(nèi)部控制才能有效避免藥品遺失、毀損；另一方面，目前大部分醫(yī)院藥品在存儲使用過程中，相關(guān)管理手段還比較單一，例如在物資采購經(jīng)常是單次集中采購，數(shù)量巨大，容易形成對醫(yī)院貨幣資金的長期占用，因此而產(chǎn)生了資金使用成本上升和浪費的情況，藥品在庫存管理仍然是以依靠人力為主，操作中易產(chǎn)生廉政風險。所以，要針對以藥品為主的實物物資進行專門財務內(nèi)部控制來規(guī)避藥品采購的不合理之處。

23建立藥品采購預算管理制度

目前的實際操作中，藥品采購的預算管理漏洞還很多。在實踐中調(diào)查中，許多縣級醫(yī)院存在藥品預算的編制不合理、預算執(zhí)行不到位、臨時預算不規(guī)范等問題。例如，安徽省某縣級醫(yī)院A，將預算編制置于對財務不熟悉的辦公室部門，這就導致編制缺少專業(yè)性而流于形式，在編制預算時溝通不到位造成執(zhí)行性差。該院面對臨時性的藥品采購，其費用往往由需要采購的科室先墊付藥款，不走相應的臨時采購藥品經(jīng)費審批程序。這些情況都告訴我們，藥品采購的預算管理要注重實際需求和實際操作。首先，藥品為主的實物物資專門財務內(nèi)部控制要基于預算管理，將藥品采購歸置到醫(yī)院的預算管理之中，由醫(yī)院的采購中心通過采購系統(tǒng)做統(tǒng)一采購。采購藥品需要向采購中心提出采購需求、提交采購請示，而且只能對經(jīng)過預算管理批示審核過的采購需求做出采購行為。通過以嚴格預算為基礎的財務內(nèi)部控制手段，確保藥品能以優(yōu)異的質(zhì)量、合理的價格購進。

24以識別風險點為基礎設置藥品流程控制

藥品財務內(nèi)部控制的關(guān)鍵是與藥品流轉(zhuǎn)相關(guān)的部門對藥品的管理要適用職權(quán)分離，在藥品的業(yè)務流程方面要有制衡監(jiān)督。例如藥品采購的授權(quán)和執(zhí)行藥品采購的職務要分離，執(zhí)行藥品采購業(yè)務和審核藥品采購的職務要分離，領(lǐng)用藥品和記錄藥品出庫的職務要分離，保管藥品的要與盤點藥品的職務相分離，保管藥品的要和使用藥品的職務相分離，執(zhí)行藥品采購的要和監(jiān)督這項業(yè)務的相分離。在藥品流轉(zhuǎn)過程中運用財務內(nèi)部控制的牽涉到藥房、藥庫、藥事委員會、財務科、監(jiān)察部門等，各部門都應該對與藥品有關(guān)的職務進行分離控制。

要設置具有合理性、科學性、規(guī)范性的藥品流程控制。將藥品流程控制要求作出明確規(guī)定，保證藥品在采購、入庫、保管、出庫和盤存這些環(huán)節(jié)能夠有與財務內(nèi)部控制相對應的過程記錄，真實準確地對相關(guān)流程進行記錄，對藥品的真實情況有記錄，是確保藥品流程控制行之有效的基礎。藥品在入庫前要對質(zhì)、對量做出判別，以品種、類別為分界作為入庫依據(jù)。現(xiàn)在電子信息技術(shù)和財務信息管理系統(tǒng)的運用普在公立醫(yī)院中的運用和推廣在相應的系統(tǒng)平臺上要做好電子臺賬，做到每筆都有依據(jù)。在分發(fā)、退庫都需要有完整流程和書面依據(jù)，對于已經(jīng)發(fā)出的藥品不得賒欠款項。在藥品采購信息系統(tǒng)的使用過程中，不僅要加強對業(yè)務經(jīng)辦人、相關(guān)軟件操作者和系統(tǒng)管理維保人員的操作培訓，更要加強相關(guān)人員的權(quán)限制約，謹防產(chǎn)生廉潔風險。

3結(jié)論

對于公立醫(yī)院來說，實現(xiàn)預算管理和內(nèi)部控制既是國家政策的規(guī)定又是大勢所趨。因為這兩個制度以其優(yōu)越性為公立醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務的順利開展規(guī)避不少風險，所以在公立醫(yī)院的經(jīng)營管理中不僅要充分運用這兩項制度，更要將其科學地結(jié)合在一起，在預算管理的基礎加強財務內(nèi)部控制才能真正規(guī)范經(jīng)營，提高風險防控能力。

參考文獻：

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