預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用研究

溫吉

[摘 要]隨著企業(yè)競爭的加劇和內(nèi)部控制問題的暴露，作為企業(yè)管理手段的預(yù)算管理越來越引起企業(yè)的重視。但是目前我國企業(yè)預(yù)算管理活動的實(shí)踐并不太成功，分析并解決這些預(yù)算管理實(shí)踐中的問題對我國企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)競爭；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.166

1 預(yù)算管理的作用

預(yù)算管理是指在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對企業(yè)的財(cái)務(wù)和人力等資源在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分配，并通過預(yù)算管理對戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)行事中監(jiān)控和事后評價(jià)，使得企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理的功能，首先是使得戰(zhàn)略目標(biāo)具體化和可執(zhí)行化。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)最終的目標(biāo)，是需要企業(yè)對其進(jìn)行分解進(jìn)行的，而預(yù)算管理就為其提供了一個(gè)良好的手段，通過預(yù)算管理對企業(yè)內(nèi)部各部門或者各子公司進(jìn)行協(xié)調(diào)和規(guī)劃，使得企業(yè)可以一步一步實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)；其次，預(yù)算管理通過對企業(yè)財(cái)務(wù)活動的預(yù)測分析和評價(jià)，可以提高企業(yè)的管理效率和資金使用效率，避免企業(yè)運(yùn)營時(shí)的支付風(fēng)險(xiǎn)，對預(yù)算管理的最后結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，使得預(yù)算管理的激勵(lì)效果更加明顯，同時(shí)清晰規(guī)范的預(yù)算管理制度可以幫助財(cái)務(wù)管理活動更加完善，減少內(nèi)部人員侵蝕企業(yè)的利益；最后，預(yù)算管理將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)賦予每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，每一個(gè)基本的經(jīng)濟(jì)行為主體都有自身的目標(biāo)，將權(quán)力、義務(wù)與責(zé)任在全公司內(nèi)部進(jìn)行清晰劃分，使得公司戰(zhàn)略的實(shí)施更為清晰明了，避免出現(xiàn)推脫現(xiàn)象，這樣使整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動管理力度增強(qiáng)。

2 企業(yè)預(yù)算管理的主要問題

2.1 預(yù)算編制不合理

第一，預(yù)算編制過程中，不少企業(yè)是財(cái)務(wù)部門領(lǐng)銜，由財(cái)務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)，對企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行編制，在編制完成后報(bào)給公司管理層或者董事會進(jìn)行審批。在審批企業(yè)的預(yù)算時(shí)，公司管理層或者董事會是有現(xiàn)實(shí)約束的，例如部門利益問題，有可能不同的管理層對預(yù)算有著自身的利益，高管有進(jìn)行為自身管轄部門謀取利益的動機(jī)，會使得預(yù)算的審批出現(xiàn)對最優(yōu)結(jié)果的偏離。

第二，預(yù)算模式不合理，即增量預(yù)算不能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營情況。所謂的增量預(yù)算是指企業(yè)或者部門的預(yù)算目標(biāo)會相對于前一年度有所上浮，預(yù)算編制的理想狀態(tài)是零基預(yù)算，可是現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)為了減少預(yù)算編制成本，同時(shí)也有企業(yè)因?yàn)槿狈Ω鱾€(gè)部門工作的了解程度，采取了快捷的增量預(yù)算的方法。這種方法在操作上要簡單很多，但是這樣會給員工產(chǎn)生不良的激勵(lì)效果。在增量預(yù)算的條件下，如果本期由于外部環(huán)境使得自身的工作成果增加很多，這可以使得當(dāng)期員工獲得獎(jiǎng)勵(lì)，但是這為員工以后的預(yù)算量增加好多，增加以后的工作難度，而且當(dāng)前的增加是由于外部環(huán)境，未來的環(huán)境變化也有可能使得結(jié)果變差，這樣以后的預(yù)算更加不能完成，因此員工就會在當(dāng)期進(jìn)行偷懶，減少工作努力程度。這樣從全企業(yè)的層面來看，會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營和產(chǎn)出。

2.2 預(yù)算管理過程中的執(zhí)行力度不強(qiáng)

企業(yè)的預(yù)算管理成效很大程度上取決于預(yù)算管理的執(zhí)行程度，但是總體而言當(dāng)前我國的企業(yè)預(yù)算管理過程中對過程的管控是很不嚴(yán)格的，這與當(dāng)前我國企業(yè)的發(fā)展階段和企業(yè)特點(diǎn)有密切聯(lián)系。預(yù)算管理過程中的控制主要是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行控制，但是財(cái)務(wù)部門對企業(yè)其他部門的影響力和威懾力也有限，很多時(shí)候財(cái)務(wù)部門需要讓步于企業(yè)的其他部門，例如銷售部，因此缺乏足夠?qū)蛹壍念A(yù)算領(lǐng)導(dǎo)委員會進(jìn)行監(jiān)督，是預(yù)算管理的執(zhí)行力度不強(qiáng)的直接原因。其實(shí)更深層次的原因是企業(yè)高級管理層不重視。管理層的消極態(tài)度是執(zhí)行力度不強(qiáng)的深層次原因。

2.3 預(yù)算管理的評價(jià)缺乏

在預(yù)算結(jié)果出現(xiàn)較差的情況下，企業(yè)的管理層通常會嚴(yán)厲地對沒有完成預(yù)算的部門進(jìn)行懲罰，比如扣減獎(jiǎng)金等福利，但是進(jìn)行懲罰的時(shí)候純粹按照預(yù)算不達(dá)標(biāo)進(jìn)行懲罰，缺少對預(yù)算完成情況的深入分析。在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境變化時(shí)，企業(yè)的各部門的預(yù)算不達(dá)標(biāo)具有系統(tǒng)性、內(nèi)在的聯(lián)系性，再忽視掉內(nèi)部聯(lián)系性，而將失職責(zé)任簡單歸結(jié)于某個(gè)部門。這兩種情況都會挫傷員工的積極性。同時(shí)，如果企業(yè)出現(xiàn)好的預(yù)算管理結(jié)果，企業(yè)往往會出現(xiàn)同獎(jiǎng)的現(xiàn)象，各個(gè)部門都進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而且對預(yù)算結(jié)果的分析更少，會使得優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)沒能完整地總結(jié)，優(yōu)秀的部門或者員工缺乏認(rèn)可，也使得潛在的風(fēng)險(xiǎn)被忽視。這種對于結(jié)果好壞的不對稱反應(yīng)，使得預(yù)算管理的效果大打折扣。

3 如何提高預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中的成效

3.1 提高預(yù)算編制過程的合理性

在企業(yè)了解預(yù)算管理的重要性的背景下，企業(yè)應(yīng)該拿出更高認(rèn)識程度，在企業(yè)內(nèi)部更高的層級產(chǎn)生出預(yù)算管理委員會，并邀請一些專家學(xué)者成為委員會委員，提高委員會的專業(yè)度，重新改進(jìn)預(yù)算編制的流程。

第一，在財(cái)務(wù)部門上報(bào)預(yù)算，預(yù)算管理委員會進(jìn)行獨(dú)立審核，其中學(xué)者專家對預(yù)算的專業(yè)性和科學(xué)性進(jìn)行審核，對預(yù)算中的問題進(jìn)行查找和梳理；由高級管理層和董事會進(jìn)行真實(shí)性上的審核，結(jié)合各個(gè)部門或者子公司的現(xiàn)實(shí)情況，以上一年度的考評結(jié)果進(jìn)行對比分析，并結(jié)合企業(yè)對未來的研判，來考察預(yù)算的真實(shí)性和可實(shí)現(xiàn)性，以及預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系。通過專家的審核和高層級的預(yù)算管理委員會，在一定程度上可以減少高管所轄部門的部門利益問題，也可以增加企業(yè)預(yù)算管理的專業(yè)度。

第二，改進(jìn)預(yù)算模式，在企業(yè)內(nèi)部逐步更換增量預(yù)算模式，改為零基預(yù)算模式。雖然，增量預(yù)算模式具有簡單性和更強(qiáng)的可操作性，但是其本身容易扭曲預(yù)算的激勵(lì)，造成不利于企業(yè)的行為。零基預(yù)算模式就可以比較好地克服這一點(diǎn)，減少錯(cuò)誤激勵(lì)的行為?？赡芤婚_始，零基預(yù)算模式的實(shí)施難度比較大，但是考慮到其長遠(yuǎn)效益，我國企業(yè)應(yīng)該逐步應(yīng)用零基預(yù)算模式。

3.2 提高預(yù)算管理過程中的執(zhí)行力度

當(dāng)前企業(yè)大范圍地出現(xiàn)執(zhí)行力度不強(qiáng)的問題的深層次原因是企業(yè)需要應(yīng)對外部競爭，企業(yè)對于部門的考核更看重業(yè)績，管理方式更偏粗放型。但是這個(gè)原因在不同的行業(yè)具有不同的重要性。對于一些具有核心技術(shù)或者競爭格局比較穩(wěn)定的企業(yè)而言，這個(gè)理由不成立，這樣的企業(yè)更加要求企業(yè)制度的建立健全，來提高激勵(lì)、吸引人才和減少企業(yè)內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，當(dāng)前的一些具有核心技術(shù)或者競爭格局比較穩(wěn)定的企業(yè)應(yīng)該首先在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行規(guī)范，而不能向其他行業(yè)看齊，應(yīng)該認(rèn)識到自身與它們的區(qū)別。而對于一些沒有核心技術(shù)，但是在跑馬圈地的企業(yè)而言，粗放型的管理更加便于發(fā)揮其優(yōu)勢，但是還是應(yīng)該考慮到企業(yè)內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

3.3 完善預(yù)算管理的評價(jià)機(jī)制

我們可以看到對于預(yù)算結(jié)果好壞的不對稱反應(yīng)使得員工或者部門激勵(lì)產(chǎn)生不良的影響，所以企業(yè)應(yīng)該意識到這種不對稱的獎(jiǎng)懲行為帶來的后果。企業(yè)在預(yù)算結(jié)果比較差的情況下，確實(shí)是應(yīng)該對整個(gè)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行懲罰，但是在懲罰之前應(yīng)該對預(yù)算結(jié)果為什么會發(fā)生進(jìn)行足夠的分析，分析包括橫向分析、縱向分析以及企業(yè)內(nèi)部分析這三項(xiàng)內(nèi)容，在更深層次上來把握預(yù)算結(jié)果的原因，格外注意外部經(jīng)營環(huán)境變化和企業(yè)預(yù)算內(nèi)部聯(lián)系對各部門預(yù)算不達(dá)標(biāo)的影響。根據(jù)這三個(gè)分析之后得到的評價(jià)報(bào)告對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行懲罰，使懲罰有的放矢，有理有據(jù)，不偏袒、不放松，不能讓部門或者個(gè)人逃脫懲罰，也不可以存在吃啞巴虧的現(xiàn)象。在出現(xiàn)預(yù)算結(jié)果比較好的情況下，企業(yè)也應(yīng)該執(zhí)行上述步驟，不能因?yàn)榱己玫慕Y(jié)果而出現(xiàn)企業(yè)管理中情緒化的表現(xiàn)，認(rèn)真分析部門或者員工的績效，不能因?yàn)槠髽I(yè)取得較好的成績而對績效不合格的部門高抬貴手，應(yīng)該做到賞罰分明；也要積極分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不能讓業(yè)績把風(fēng)險(xiǎn)掩蓋。2012年支付寶引入預(yù)算管理，建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)綜合數(shù)據(jù)倉庫，預(yù)算分析更加便捷，系統(tǒng)可以追蹤到每個(gè)部門或者業(yè)務(wù)人員的年度工作績效，并可以橫向、縱向比較，將個(gè)人的獎(jiǎng)金與績效掛鉤，增強(qiáng)預(yù)算管理的控制和激勵(lì)能力。

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