關于資產減值會計處理的探討

劉恩姣

[摘要]隨著市場經濟的發展與社會進步，會計信息使用者對會計信息質量越來越重視。《企業會計準則第8號——資產減值》對企業資產減值有關會計處理進行了修正，但是實務操作中仍存在個人判斷與使用方法之間的不確定性，這使得會計信息相對可比性降低，也存在一些利潤操縱的可能性。文章簡述了資產減值處理的主要內容，分析了現階段企業資產減值準備會計處理過程中存在的主要問題，并在此基礎上提出完善相關處理的對策建議。

[關鍵詞]資產減值；會計準則；會計核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910144

1資產減值概述

11資產減值的內涵

資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值所進行的會計核算。所謂的資產包括單項資產和資產組，其中資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。在實際業務中，由于企業發展中各種原因會導致高估資產，不良資產長期掛賬導致企業利潤虛增等情況時常發生，這個時候就需要進行資產減值處理。資產減值會計處理的主要目的就是為企業科學、合理地衡量資產真實價值、保證會計信息可靠性，為企業在激烈的市場競爭中認清方向，給企業會計信息使用者做出正確判斷和決策提供依據。

12資產減值處理的基本要求

資產減值的對象包括各類資產，例如存貨、應收賬款、金融資產、短期投資、長期股權投資、固定資產、無形資產、商譽等。根據謹慎性、相關性和可靠性原則，企業應當在每個資產負債表日對所有的資產進行減值測試，資產存在減值跡象的，應根據估計的可收回金額與賬面價值的差確認減值損失。當企業無法對單項資產減值損失進行估計時，則通過對單項資產所在的最小資產組的資產減值損失進行估計。可回收金額確定為資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者較高者。為了限制一些惡意操控行為，企業會計準則規定長期資產的減值一經計提不得轉回，對短期資產在滿足轉回條件時可以對以前計提的減值準備進行轉回，沖減減值準備。此外，計提資產減值準備后企業需在財務報告中列示資產減值的具體數字并配合表外說明，對于重大資產還需在附注中對其計算方法、產生的原因等進行詳細說明。

2資產減值會計核算過程中存在的問題

21資產減值會計政策具有一定可選擇性

其一，可變現凈值的確認三因素：未來現金流量 、折現率、可使用年限，三個未來指標的估計數受企業風險偏好程度和管理者判斷力影響，可根據有利于企業自身情況的方案選擇不同的值。其二，壞賬準備的計提方法有三種，計提比例也是可以根據企業自身情況自主選擇，這有可能出現企業變更會計估計以達到調整計提比例的目的。其三，有的限制性條款較籠統，對資產的市價大幅下跌及其所處市場近期發生重大變化沒有具體的量化指標，這會造成操作人員因主觀判斷影響計提范圍和比例的不可靠性，不同人員的計算結果不盡相同。其四，我國會計人員數量眾多，但是很大一部分企業的會計人員能力、素質不高，無法正確、合理地分析判斷資產減值的實際值，這就使企業資產信息的可靠性和企業間資產可比性降低。

22公允價值及可變現凈值的確認實操性不強

首先，企業會計準則規定資產的公允價值根據公平交易銷售價格確定，無銷售協議的按照市場價值確定，由于市場環境尚未規范，相關市場信息透明度低、可靠性低、獲取難度大、信息使用者不會辨析等問題影響了獲取資產公允價值在實務中的可操作性。就算資產確實容易取得活躍市場價格，但市場機制的特性使得價格未全部統一，同樣的資產出現許多不同的市場價格，信息使用者則會選擇對公司最有利的價格為基礎做出估計。

其次，可變現凈值的確認與未來現金流量 、折現率、可使用年限息息相關，對未來的估計是遵循現實理想狀態下的判斷，企業未來的發展過程中存在太多不確定性，并且三個指標的獲取程序煩瑣、工作難度大、主觀性強、計算過程繁雜。會計人員在獲取所需數據時主要依靠專業能力及職業判斷，有的甚至需要外部專業機構提供幫助，增加企業計提成本。

最后，我國以中小企業居多，大多數企業獲取信息的完整性、及時性都有所欠缺，資產減值準備計提處理得不規范就會給企業帶來負擔，以上因素導致資產減值損失的確認在實際操作中存在一定的難度。

23企業對資產減值變相利用

由于前述的弊端所帶來的會計處理的靈活性和不確定性，企業在對資產進行減值處理時可能會選擇對減值準備計提偏高或偏低的方法人為調節利潤，給惡意操縱利潤的情況創造了條件。有的企業選擇經營情況不太好的年度加大資產減值準備的計提范圍、比例、金額，在以后年度中選擇適當時機沖回，以此偽造出扭虧為盈的假象；有的企業故意錯提、少計提或者不計提資產減值準備，造成企業利潤虛增；也有的企業利用重大會計差錯追溯調整，把減值損失放在以前年度，掩蓋以前年度存在的造假；還有的企業利用資產組計提減值準備，操縱利潤。會計信息使用者對此很難分辨，也給不知情的中小股東利益帶來損害。利潤操縱影響市場秩序，影響資產價值的真實性、合理性。

24資產減值準備轉回受限對企業的影響

為了限制企業特別是上市公司惡意操控利潤的行為，《企業會計準則第8號——資產減值》對長期資產的減值做出了硬性規定，資產減值一經確認就不得轉回。這一規定為遏制企業惡意操縱利潤的行為起了較好的規范作用，但是同時也與資產減值計提的初衷產生了矛盾，長期資產在企業發展過程中其價值可能會再次發生變化，限制轉回的行為使長期資產的真實價值不能得到準確的體現，違背了會計信息質量真實性、可靠性的原則。企業管理層或信息使用者也因此可能對資產做出錯誤判斷，給企業帶來損失。 同時，現行的會計制度和準則中允許短期資產減值有條件轉回，但是所謂的條件并無準確的判斷標準，都是由企業自行判斷，這就給短期資產占比較重的企業較大的操縱空間，由此導致會計政策被濫用。