公立醫院實施政府會計制度的思考

禹淑鳳

[摘要]根據相關文件規定，公立醫院將在2019年1月1日開始執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》，不再執行原來的醫院會計制度，這會使醫院會計處理的內容和方式產生很大的差異。文章根據政府會計中的新規定同時結合公立醫院會計制度改革的背景，主要分析醫院執行政府會計制度將會面臨的一些變化，并且說明公立醫院應該如何做好銜接工作，為醫院順利進行變革提供一些建議。

[關鍵詞]公立醫院；政府會計制度；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910148

近年來，為了更加規范行政事業單位的會計核算行為，滿足各單位的財務管理需要，政府不斷出臺和更新了一系列相關文件。例如2017年10月財政部制定并出臺了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，要求行政事業單位于2019年1月1日開始執行。該文件指出，各單位可以根據自身業務發展和核算的情況，提前執行這項準則。公立醫院也在進行改革的范圍之內。公立醫院此前一直執行的是2010年發布的《醫院會計制度》，《政府會計制度》（以下簡稱《制度》）和醫院原來執行的《醫院會計制度》存在很大的差異。因此公立醫院在進行改革時，公立醫院內部的財務會計人員應該提前熟悉和明確進行制度改革后發生的一些變化，從而做好新舊制度銜接工作。

1公立醫院改革的背景

提升政府工作的效率和治理能力是政府進行會計改革的主要目的。新西蘭等國家的企業采用的會計準則基本都是國際會計準則。借鑒國外的一些經驗，國內的一些會計工作也逐漸與國際會計接軌。這一目標也明確了政府會計改革的方向，同時為政府會計改革提供了動力。公立醫院是我國醫療服務體系的主體，城市公立醫院在基本醫療服務的提供、急危重癥和疑難病癥的診療、醫療衛生人才的培養等方面發揮著重要的、不可替代的作用，是解決群眾看病難、看病貴問題的主戰場。作為我們國家的大型國有資產， 公立醫院在人們的日常生活中擁有著良好的形象，同時也展示了國家的綜合實力。政府會計制度進行改革主要是為了實現以下幾點的目標：

第一，為了更好地管理國有資產和政府資產，并且能夠更加全面地反映政府的資產負債情況，強化政府的服務能力，降低財政風險產生的概率，因此政府對會計制度進行改革。

第二，為了能夠更加準確地反映政府支出情況，盡可能的降低政府的行政支出成本，必須推行高質量的績效管理。在我國，很多行政事業單位采用收付實現制進行會計核算，但是沒有統計更為詳細的關于成本的數據。公立醫院的核算基礎是權責發生制， 對于固定資產來說也計提折舊， 其存在很多的弊端。比如， 固定資產只計提了非財政科教資金購買部分的折舊， 這種做法就使得成本數據不準確和不完整。

在這樣的背景下，政府對會計制度進行改革是必要的。而現階段公立醫院的會計核算工作也存在很多的問題，因此，公立醫院也必然在此次改革的范圍之內。會計核算可以把關于醫院發展狀況相對完整地呈現出來，因此會計核算工作在醫院的財務會計體系中是非常重要的。我們必須對醫院的會計核算工作加以足夠的重視，同時重視政府會計制度改革對目前醫院會計體系的影響，最終構建一個科學合理的會計核算體系。

2公立醫院進行變革所面臨的變化

公立醫院一般都具有公益性，其主要的職能是為政府保障醫療。為了保障公立醫院的正常運營，如何做到公益性和經營性保持相對的平衡是進行改革應該注意的重要問題之一。因此面對進行政府會計制度改革的背景，應該了解改革會帶來的一些的變化。

21會計核算方式和核算基礎發生的變化

根據《制度》的規定，醫院在進行改革之后應該采用“財務會計和預算會計相結合又相互分離的平行記賬方式”，核算的基礎也將發生變化，由原來的權責發生制轉變為現在的權責發生制和收付實現制相結合的方式。這種改革方式也是《制度》的創新之處。“平行記賬”的記賬方式和公立醫院原有的會計記賬方式相比較而言，能更加準確地反映公立醫院預算和財務活動方面的信息。以收付實現制為基礎的預算會計體系和以權責發生制為基礎的財務會計體系，能夠滿足單位內部不同的管理和會計核算需要，兩者之間不僅能夠互補，而且也存在密切的聯系。因此，《制度》規定的平行記賬方式能夠更好地為醫院運行提供保障，使得醫院在這樣的會計系統下實現雙功能。公立醫院如果執行政府會計制度，就應該根據醫院不同的支出類型，對醫院的收支情況進行適當的調整，這樣不僅能夠推動改革的進行，同時公立醫院在執行《制度》的條件下，能夠更好地幫助醫院更加有效地規范收支核算方式。

例如公立醫院執行的原來的制度，醫院使用財政資金購買固定資產時，會被計入“待沖基金”科目。這種做法使得公立醫院并不是采用完全的權責發生制，不能反映醫院真實的醫療成本情況。而且由于公立醫院的規模或者等級存在差異，因此各個醫院之間享受的補助政策也存在差異，所以各單位之間花費的成本也就沒有辦法進行比較。《制度》和醫院當前采用的醫院會計制度相比較而言，財政補助從原來的財務會計科目中分離出來，按照收付實現制由預算會計進行核算，這樣更能清晰明確地反映醫院的醫療成本現狀。

22會計科目發生的變化

文章依據《制度》中對會計科目的一些新規定，總結了《制度》中會計核算科目的一些新變化。第一，《制度》將會計科目分為財務會計和預算會計兩個方面，財務會計主要包括資產類、負債類、凈資產類、收入類和費用類；預算會計主要包括預算收入類、支出類和結余類。第二，《制度》利用兩套平行的會計科目實現預算會計和財務會計的“雙功能”，從而使得一些會計科目發生變化，增加或刪除了一些會計科目，同時也改變了部分會計科目的核算口徑。例如，資產類增設了“研發支出”會計科目，用來核算單位開發無形資產的成本，這些新增加的會計科目能夠更好地反映行政事業單位財務活動的行為；負債類增設了“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目，取消了“應交稅費”科目，以適應政府營改增的政策需求。第三，公立醫院由于和其他行政事業性質有很大的不同，因此，《制度》中的一些新規定和醫院目前執行的會計制度存在很大的差異。主要表現在以下幾個方面：一是將“醫療收入”和“科教收入”合并為“事業收入”；二是《制度》將“其他收入”科目進行細分；三是“凈資產科目下”增加能夠反映醫院結余的“累計盈余”科目。“5+3”的核算方式是《制度》改革中一個重要的創新點，“3”主要是指預算結余、預算支出和預算收入等三大要素，預算會計利用平行記賬的形式并且根據收付實現制來核算財政業務活動，更能滿足政府管理的需要。

23財務報告發生的變化

公立醫院的特殊屬性是公益性，不是以營利為根本目的，但是對公立醫院進行財務管理時應該兼顧公益性和經營性。對于醫院來說，財務報告不僅應該能夠清晰地反映政府給予財政援助的一些信息，同時也應該能夠反映醫院資金的使用效率。《制度》中要求采用“雙報告”的方式進行會計核算，由于核算基礎和范圍存在很大的差異，“本期預算結余和本期盈余差異”主要通過編制調節表進行反映。“雙報告”的形式能夠反映預算會計和財務會計之間的關系，能夠幫助事業單位提高績效管理和財務管理的水平，也有利于規范財務處理行為。

3公立醫院針對上述變化的應對對策

公立醫院執行《制度》與之前相比，出現了一系列核算方式或者會計科目的變化，基于這種變化，為了能夠順利地進行變革，公立醫院應該做好銜接工作。

31基于會計科目出現的變化，根據自身特點及業務需要設置相關科目

根據《制度》中的相關規定，在設置會計科目時，應該簡單清晰明了，而且在不影響會計核算和報表編制的情況下，單位內部可以根據自己的需要增加或者減少部分科目。相對來說，醫院在設置會計科目時，具有較大的自主權。例如，在“事業收入”科目下面，醫院可以根據自身的特點設置“醫療收入”和“科教收入”。“醫療收入”科目下還可以設置“住院收入”和“門診收入”，同時根據不同的需要和收入來源，“住院收入”科目下還可以進行細分。因此，各公立醫院應該根據自身的業務情況，在《制度》會計科目體系中設置符合醫院要求的會計科目，便于醫院的業務核算。把新設置的會計科目和原來的會計科目進行比較，掌握兩者之間的區別，從而便于醫院順利進行變革。

32根據醫院的特色，選擇合適的核算方式

《制度》要求實行財務會計和預算會計兩種核算的方式，在醫院的財務會計體系中，根據實際的操作情況，可以沿用以前的核算方式，但是根據新規定，“現金流量”這個科目仍然按照《制度》中的規定進行設置。在預算會計體系中，應該設置功能經濟類、支出經濟類等科目。

33更新醫院財務系統，提高信息處理水平

《制度》中規定應該實行財務會計和預算會計兩種核算方式，但是很多公立醫院目前使用的系統是一個體系設計的，因此，醫院應該對系統進行重新設計和更新。隨著“大數據”“云計算”等技術的廣泛運用，醫院可以借助互聯網技術的力量，對醫院的財務會計系統進行改進。“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”是公立醫院新的財務會計處理系統應該達到的要求。新的會計處理系統不僅能夠保障公立醫院進行預算管理，同時也有利于公立醫院自身發展。在更新會計處理系統的同時，各公立醫院內部的財務會計人員也應該根據這些變化不斷提高自己的技能，熟悉政府會計制度中的相關規定，了解醫院進行變革會出現的一些財務處理工作中的變化。從醫院層面上來說，可以為財務會計工作人員提供一些培訓的機會，從而不斷豐富工作人員的知識并不斷提高技能水平。對于工作人員自身來講，應該熟悉政府會計制度的新規定，以便進行后續的財務會計處理工作。

4結論

綜上所述，可以了解到，對于公立醫院的長期發展來說，執行《制度》既是一種機會也是一種挑戰。《制度》的出臺，對公立醫院的財務會計工作提出了更高的標準和要求。公立醫院必須采取有效措施保障改革的順利進行。通過對會計系統進行升級和改造和對財務工作人員進行培訓，為醫院財務會計工作提供良好的系統環境，并為醫院培養具有更高理論知識基礎的財務會計人員，從而做好《醫院會計制度》向《政府會計制度》改革的準備工作，成功完成會計制度及會計核算的蛻變。

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