企業財務報表粉飾問題及防范措施

孫梅英

[摘要]文章以企業財務報表粉飾的原因分析為切入點對其現階段存在的財務制度進行分析，并在此基礎上提出有效對策來防范企業財務報表的粉飾問題。

[關鍵詞]財務管理；財務報表粉飾；融資途徑

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910160

現階段，企業作為經濟結構調整下國民經濟的主體部分，其實際發展水平和制度的完善對于城市化進程以及提高就業率有著重要的影響，這個過程中其財務報表的真實度對經濟發展、財政收入、優化經濟結構以及社會的穩定方面都起到了重要的作用。企業財務報表存在的漏洞和缺陷，對企業自身財務健康有著顯著的影響，其中報表粉飾的漏洞在其中占了較大的比例，這就造成了企業在發展過程中不能很好地融入市場金融環境，從而大大降低了企業在市場經濟環境中的競爭力。因此現階段企業的重要工作內容便是從財務管理的角度規范財務報表粉飾行為，來提高其核心競爭力。

1企業財務報表粉飾問題的主要表現形式

企業在關聯交易中對財務報表進行粉飾的現象具有普遍性，關聯交易在交易行為中本質上屬于多種目的的特殊交易形式。關聯雙方之間的交易在多種目的中利益最大化的目的本質上是違規行為，關聯雙方存在的關聯關系使得其在最大利益的驅動下，往往會利用會計準則規范不完善、漏洞對財務報表的內容進行主觀概念上的粉飾和造假。

此外，企業通過資產認定的方法來進行報表的粉飾行為也具有一定意義上的普遍性，這種基于選擇計量方法的資產確認來逃避稅務的行為在企業財務報表粉飾行為中成為主要的途徑之一。而資產重組的濫用使得企業能夠通過本身合規合法的資產重組行為進行非法資產的買賣以轉移利潤，進而達到逃繳稅款的目的。

企業通過對自身成本費用的低估或對收入的高估是財務報表粉飾的主要途徑。企業的營業收入與企業成本之間的關系決定了企業營業收入的實際值。而營業外收入的產生與企業的成本消耗普遍沒有聯系，因此作為一種額外收入的類型，營業外收入普遍用來調節企業的利潤關系。

2企業財務報表粉飾的主要成因分析

21融資的目的

211為獲得貸款

融資機構對企業貸款的信用等級很大程度上體現在財務報表上。財務報表與企業信用等級的掛鉤決定了企業風險評估在融資機構的體現，企業存在的風險高低在金融機構方面關系到本息回報率的可行性。企業融資在市場關系中的重要性直接影響到企業的生存和發展。因此存在較多的信用等級低的企業需要融資時，為獲得融資機會，選擇對企業財務報表進行粉飾來獲取融資機構的貸款資格并通過審核。

212為獲取上市融資的機會

企業公開發行股票在《證券法》《公司法》等金融法規規定下需要符合一定的財務條件，其具體內容為：企業要連續三年盈利且同時具備預期利潤率，要滿足超過銀行同期存款利率的要求才能公開發行股票。企業為滿足其上市的要求且在缺乏監督的情況下，便在財務報表上做文章。如果企業上市之前的經營狀況并不能滿足企業上市的預期利潤率的要求，而為了通過上市來擴大企業的融資規模，企業普遍會通過粉飾財務報表的方式來達到上市的目標。IPO的機會獲取是當前財務報表粉飾的主要動機和目的。由于信息不對稱以及委托代理問題的存在，經營者存在追求自身利益最大化的目的，特別是在企業的上市管理存在監督缺陷的時候，財務報表的粉飾問題就更為突出。企業在面臨市場環境下的同行業競爭時，需要具有極強的核心競爭力才能有效地占據市場份額，這是由于企業發展的過程中其數據的增長與產品更新不協調所造成的，因此，較多企業選擇通過報表粉飾來提高IPO的競爭力就不足為奇了。企業在成立前期，其注冊資本來源主要是銀行融資或者個人資產，企業資金周轉率在進入運營期后表現出較多的問題，再加上外部融資的限制，導致企業IPO受經營利潤率變化的影響，使資本在IPO方面也受到影響。經營機制方面存在的不足是企業在經營過程中缺乏應變性的重要內因，能夠合理地配置以及調度資金和勞動力資源，在面對相對蕭條的大環境時，可以加快調整資金分配的步伐，能迅速適應環境，使其保持相對穩定的發展速度。

22避稅的目的

企業為了逃稅、避稅以及延遲繳稅的動機進行的報表粉飾在報表粉飾動機中占了很大的比例。企業繳稅的稅額是凈利潤與稅率的關系表現的結果。企業通常在財務報表中更改計提、增加成本費用以減少利潤來達到少繳納稅額的目的。

稅務控制薄弱體現在對稅務繳納的管理中存在的不足，在實際稅務管理中的繳納資金不足或不按時繳納的現象便是稅務控制薄弱的具體體現。稅務管理人員的職業素質在這個過程中有著本質上的決定性作用，企業稅務的管理要以企業的實際經營為基本前提，閑置以及周轉資金等報表粉飾問題的產生根本原因是稅務管理人員職業素質的缺乏。稅務管理制度的落后是導致企業繳納稅和企業盈利率出現問題的重要原因，在實際經營中應繳稅額不足問題的發生與稅務監管制度不完善有著直接的關系。

3企業財務報表粉飾問題的防范措施分析

31健全企業的融資制度，提升企業報表管理手段

企業在市場環境下的發展需要充足的流動資金來調整其產品結構、對外投資以及生產經營，但其本身價值的估量在融資機構的表現不具備優勢。發達國家已建立比較健全的融資的法律法規，能夠通過多渠道融資，但我國企業仍然存在融資難的問題。一方面是因為企業自身規模小、自有的資金少以及信用的等級普遍較低，另一方面是因為貸款的方式、渠道以及期限不靈活，企業獲得融資機構的短期貸款成本較高。

從財務報表管理手段和財務報表技術手段兩個方面著手，是規范企業報表粉飾問題的重要方法。融資方式的拓寬也能夠起到規范企業報表粉飾的目的，從企業的管理、經營的情況以及信譽的建立方面出發，不斷提高其報表的真實水平、提高產品的質量以及自身的信用等級，以自身的真實發展獲取IPO和其他融資機會，才能做到誠實守信及規范經營。企業財務報表粉飾問題的延伸是造成企業盲目投資的重要因素，企業在投資活動中存在規模偽造財務數據從而進行規模投資的現象，對于投資行業的市場調查、前期規劃以及經營策略存在著普遍的盲目性，財務報表粉飾的慣性造成企業對自身的定位以及資本產生了認識不足的現象，這種普遍的盲目性使企業在擴大其固定資產投資的過程中，會導致其資金周轉的失調以及競爭力的下降等問題的產生。因此需要在財務報表管理手段和檢測報表技術手段方面進行提高才能合理地規范財務報表的真實性，企業需要不斷地提高其財務報表的真實性才能增強行業間的競爭力。

32提升企業稅務繳納控制力度

財政對企業支持力度以及優惠政策在企業的普及力度在現階段具有廣泛性，企業稅務規避的財務報表粉飾與稅務控制制度的薄弱有著直接的關系。企業管理模式的落后也是造成企業財務報表粉飾的重要原因，企業財務報表粉飾的問題與其管理模式落后有著直接的關系，在財務管理制度完善的過程中財務管理人員的技術水平和專業素養起到了很大的作用，因此企業對財務人員投入的人力資源成本直接決定了其財務管理模式是否能夠與法律制度保持高度的一致。提高稅務控制規范是減少企業報表粉飾問題的重要手段，提高對企業所得稅稅務稽查的效率，合理地進行稅務的征收及滯納金的管理。

4結論

我國企業財務會計準則并沒有達到與市場行為一致的需求，企業財務缺乏市場監督的問題更進一步加深了企業財務報表粉飾的問題，因此企業財務報表粉飾的現象除了上述兩個途徑，還需要從會計準則的優化方面來解決。

參考文獻：

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