淺談公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策

于軍穎

[摘要]近年來(lái)，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化，傳統(tǒng)的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)審核制度已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)背景，無(wú)法保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性、完整性，不能為醫(yī)院成本決策和經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確、科學(xué)的分析數(shù)據(jù)。文章通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，有針對(duì)性地提出完善策略，以期提高公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;會(huì)計(jì)核算;醫(yī)療

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910166

公立醫(yī)院是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一種特殊的實(shí)體，屬于公益二類事業(yè)單位，兼?zhèn)淞耸聵I(yè)單位和企業(yè)的雙重特征。公立醫(yī)院在收入方面主要有財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入、醫(yī)療收入、其他收入等，在支出方面主要有醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用、其他支出等。一方面，公立醫(yī)院具有公益性質(zhì)，不以掙錢(qián)為根本目的，屬于非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu);另一方面，公立醫(yī)院也需要掙錢(qián)來(lái)維持正常的醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和科研。在政府管理和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的雙重作用下，財(cái)務(wù)管理成為公立醫(yī)院管理的重要部分，其中會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，能夠影響到公立醫(yī)院的生存和發(fā)展。

1公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（1）科目設(shè)置不合理。一是為了滿足政府財(cái)政預(yù)算的需要，在醫(yī)療支出和藥品支出方面，一些公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算科目是按照政府補(bǔ)貼金額或者經(jīng)濟(jì)類別進(jìn)行設(shè)置，導(dǎo)致公立醫(yī)院管理人員無(wú)法準(zhǔn)確了解到全部會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響了管理人員制定決策的質(zhì)量。[1]二是為了減輕財(cái)務(wù)人員工作強(qiáng)度，一些醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支需要單獨(dú)核算和管理。三是一些公立醫(yī)院對(duì)成本支出范圍沒(méi)有明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算工作雜亂無(wú)章，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性。

（2）管理費(fèi)用核算不合理。一是一些公立醫(yī)院對(duì)管理費(fèi)用核算涉及范圍沒(méi)有明確規(guī)定，把一些不屬于管理費(fèi)用的費(fèi)用也記入管理費(fèi)用中，導(dǎo)致公立醫(yī)院的資金虛增。二是一些公立醫(yī)院存在不合理的管理費(fèi)用分?jǐn)偡绞剑话闶前凑蔗t(yī)療和藥品部門(mén)人員比例分?jǐn)偟结t(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營(yíng)成本中去。但是醫(yī)院的管理費(fèi)用內(nèi)容多、范圍廣，按照這種分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行分配，無(wú)法了解醫(yī)療成本和藥品成本的準(zhǔn)確信息，會(huì)造成會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)核算誤差。

（3）壞賬準(zhǔn)備問(wèn)題。一是在公立醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，藥品失效和浪費(fèi)時(shí)有發(fā)生，這部分虧損是無(wú)法避免的，一些醫(yī)院對(duì)這部分虧損預(yù)估過(guò)低;二是一些患者在接受診治之后，由于經(jīng)濟(jì)困難、惡意潛逃、醫(yī)療糾紛等原因?qū)е峦锨丰t(yī)療費(fèi)用;三是一些公立醫(yī)院開(kāi)通了綠色通道，造成拖欠醫(yī)療費(fèi)用的現(xiàn)象更加嚴(yán)重;四是計(jì)提減值問(wèn)題，一些公立醫(yī)院為了應(yīng)對(duì)臨床急救和突發(fā)事件，需要提前儲(chǔ)備大量物資，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，這些提前儲(chǔ)備的物資存在貶值的風(fēng)險(xiǎn);五是公立醫(yī)院的大部分設(shè)備和設(shè)施技術(shù)含量較高、價(jià)格昂貴，容易占用大量資金，在醫(yī)院未規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)無(wú)法反映真實(shí)價(jià)值。

（4）福利基金計(jì)提比例過(guò)低。目前公立醫(yī)院面臨政府投入減少、醫(yī)保壓力加劇的現(xiàn)狀，與民營(yíng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，公立醫(yī)院需要更多的工作人員和更加先進(jìn)的大型醫(yī)療設(shè)備，導(dǎo)致公立醫(yī)院支出的資金越來(lái)越多。另外，公立醫(yī)院的診療費(fèi)和檢查費(fèi)用屬于半公益性，導(dǎo)致大多數(shù)公立醫(yī)院需要通過(guò)以藥養(yǎng)醫(yī)方式來(lái)彌補(bǔ)診療費(fèi)和檢查費(fèi)用的虧損，拉低了公立醫(yī)院整體利潤(rùn)，使得公立醫(yī)院福利基金計(jì)提比例過(guò)低，減少了用于支付應(yīng)付員工福利費(fèi)用。

2解決會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的對(duì)策

（1）合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。公立醫(yī)院設(shè)置核算科目時(shí)，需要根據(jù)自己的實(shí)際情況、發(fā)展情況以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)進(jìn)行設(shè)置并不斷完善，突出反映公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的凈資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)等內(nèi)容，建立適合自身情況的會(huì)計(jì)核算體系。力求能夠真實(shí)和準(zhǔn)確地反映成本信息，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率和效率，進(jìn)而準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收入。比如，適當(dāng)增加反映醫(yī)藥支出的科目，根據(jù)人員比例分?jǐn)傖t(yī)藥成本。增加長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、公益性會(huì)計(jì)核算三個(gè)科目。刪減非必要的核算科目，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算進(jìn)程，減輕財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

（2）完善管理費(fèi)用核算。對(duì)于一些無(wú)法列入醫(yī)療成本和藥品成本的管理費(fèi)用，需要單獨(dú)列支出來(lái)，記入期間費(fèi)用。會(huì)計(jì)部門(mén)把這部分費(fèi)用單列在業(yè)務(wù)收支總表，將這部分費(fèi)用記入當(dāng)期損益中，能夠?qū)?huì)計(jì)核算和成本核算結(jié)合在一起，真實(shí)和準(zhǔn)確反映出各科室醫(yī)療、藥品的實(shí)際費(fèi)用，以及醫(yī)療和藥品收支結(jié)余的狀況，為公立醫(yī)院管理人員制定決策提供真實(shí)、有效、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。另外，還可以增加財(cái)務(wù)費(fèi)用這個(gè)科目，將無(wú)法列入醫(yī)療成本和藥品成本的費(fèi)用直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中，在期末核算時(shí)直接將這些費(fèi)用記入醫(yī)院收支結(jié)余中。[2]

（3）完善壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提有很多種方法，各個(gè)公立醫(yī)院可以選擇適合自身的方法，主要有余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。公立醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備計(jì)提常用的方法是余額百分比法，根據(jù)已收款項(xiàng)和住院患者醫(yī)藥費(fèi)之和作為計(jì)提基數(shù)，按照一定比例做壞賬準(zhǔn)備。不同級(jí)別和地區(qū)的公立醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備計(jì)提可以在3%～5%選擇適合自己的比例。賬目處理過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，從一般賬目轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~實(shí)事、認(rèn)定為壞賬實(shí)事后補(bǔ)齊債務(wù)都需要及時(shí)更新數(shù)據(jù)。一些公立醫(yī)院是按照年度來(lái)做壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，為了及時(shí)了解醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息，可以將按年度計(jì)提改為按季度計(jì)提或者按月計(jì)提。

目前，醫(yī)患關(guān)系緊張，醫(yī)療糾紛日益增加，不僅影響了公立醫(yī)院正常運(yùn)行秩序，而且給醫(yī)院財(cái)務(wù)造成了沉重負(fù)擔(dān)，因此，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目設(shè)置是非常有必要的。根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況，提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金年末累計(jì)金額占當(dāng)年醫(yī)療收入的01%～03%。

（4）完善福利基金計(jì)提。完善公立醫(yī)院福利基金計(jì)提對(duì)調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員工作積極性和推動(dòng)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展都具有重要意義。《財(cái)政部關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問(wèn)題的通知》規(guī)定，公立醫(yī)院年終按業(yè)務(wù)收支結(jié)余待分配額40%提取福利基金。為了激發(fā)人員的工作主動(dòng)性和積極性，福利基金用于人員福利分配和獎(jiǎng)金分配的比例一般為1∶3。福利分配要充分考慮員工不同的工作崗位、工作量和工作難度。而獎(jiǎng)金分配，除了充分考慮員工不同的工作崗位、工作量、工作難度、工作風(fēng)險(xiǎn)，還需要建立考核制度，根據(jù)考核成績(jī)分配獎(jiǎng)金。這樣，壓縮福利分配比例，擴(kuò)大獎(jiǎng)金分配比例，能夠激發(fā)員工的工作主動(dòng)性和工作積極性，吸引優(yōu)秀人才加入。

（5）提高會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)素質(zhì)。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作具有會(huì)計(jì)事項(xiàng)繁多、業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，要求相關(guān)人員既懂財(cái)務(wù)又懂醫(yī)學(xué)。而國(guó)內(nèi)缺少培養(yǎng)此類復(fù)合型人才的機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員主要由會(huì)計(jì)專業(yè)人員構(gòu)成，缺少醫(yī)院管理工作經(jīng)驗(yàn)，影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。為此，需要加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)知識(shí)和學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，組織相關(guān)人員積極參加培訓(xùn)，及時(shí)了解國(guó)家最新的財(cái)務(wù)政策。平時(shí)財(cái)務(wù)人員注重自身素質(zhì)的培養(yǎng)，主要包括提高職業(yè)道德水平、掌握先進(jìn)財(cái)務(wù)軟件和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、學(xué)習(xí)醫(yī)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)等。

3結(jié)論

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公立醫(yī)院在履行救死扶傷的社會(huì)義務(wù)的同時(shí)，也需要兼顧自身的經(jīng)濟(jì)效益和生存發(fā)展。傳統(tǒng)的醫(yī)療會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)無(wú)法滿足公立醫(yī)院在新形勢(shì)下的發(fā)展需求，也無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性、真實(shí)性、完整性。因此，需要分析傳統(tǒng)醫(yī)療會(huì)計(jì)核算制度存在的不足之處，根據(jù)公立醫(yī)院自身的實(shí)際情況和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況，提出合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目、完善管理費(fèi)用核算、完善壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、完善醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提、完善福利基金計(jì)提、提高會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)素質(zhì)等解決對(duì)策，提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理水平，為管理人員制定決策提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉偉.試論當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及完善策略[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015（5）：61-62.

[2]李建麗.淺析醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及解決措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（23）：102.