分析上市公司環境會計信息披露水平的影響因素

雷二勇

摘 要：上市公司披露環境會計信息是走可持續發展道路的必然要求，是企業自身發展的需要，對以往環境會計信息披露制度的完善也是利益相關者的要求，然而目前我國環境會計信息披露還存在環境會計信息披露法律法規不健全、企業環境會計信息披露意識薄弱、政府和社會監管力度不足、企業環境會計信息披露不規范等問題，我們應建立健全相應的法律法規，增加環境會計信息披露的范圍，制定環境會計信息披露準則，加強環境會計信息披露審計，從而不斷完善我國環境會計信息披露存在的問題，促進我國環境會計健康發展。

關鍵詞：上市公司；環境會計；信息披露；影響因素

中圖分類號：F231.6 文獻標識碼：A 文章編號：1673-2596（2019）03-0063-04

環境會計也叫自然資源會計，是隨著經濟發展而新興的產物，其首先應用于國外。環境會計主要分為兩個部分：“宏觀會計管理范圍主要是國民經濟中的自然資源和環境方面的內容，對國家自然資源的消耗和使用通過物理和貨幣的方式進行計量與計算”[1]；微觀會計主要工作內容是反映組織活動和環境之間的相互影響。上市公司環境會計信息披露屬于微觀會計管理的范疇。近年來對人們生活影響最大的環境問題就是霧霾，我國有較多重工業企業，其在發展的過程中以利益最大化為生產目標，環境保護意識薄弱，因此，霧霾的形成上市公司要占絕大部分的原因。不管是發達國家還是發展中國家，其剛開始發展時對于環境問題都比較忽視，只有在發展過程中出現問題時才回過頭去保護已經惡化的環境；社會各界都要求上市公司要對環境問題負責。但環境會計信息披露錯綜復雜，影響因素較多，因此，加強對上市公司環境會計信息的披露還需要做出更多的努力。

一、上市公司環境會計信息披露的重要性

第一，環境會計信息披露是走可持續發展道路的必然要求；我國工業化的發展可以用“飛速”二字來形容，但在飛速發展的同時各種環境問題也接踵而來，例如水污染和空氣污染等，對經濟發展造成了嚴重的影響。這一些環境事件的發生很多上市公司是要負主要責任的，因此，相關部門要求上市公司要主動承擔保護環境的義務，在生產過程中要最大限度的節約資源，而最大限度節約資源需要環境會計信息披露進行引導。

第二，環境會計信息披露也是企業自身發展的需要，經濟發展進入一個新的階段，人們的需求也會相應地發生變化，傳統的企業發展模式正在逐漸被社會所淘汰，公眾和有關部門也逐漸地認識到了保護環境的重要性，而環境會計信息的披露能讓公眾看到上市公司保護環境的決心，為企業長遠發展提供保障；環保投入的增加，也能促進我國環境資源的改善。

第三，環境會計信息披露也是利益相關者的要求；傳統企業的發展都是以犧牲環境為代價，且在以往的信息披露中沒有將環境成本納入企業的生產經營成本中，使得企業利益虛增[2]，從而影響投資者的判斷；其次，企業環境會計信息披露是利益相關者做出決定的依據，而利益相關者是財務報告和環境報告的主要使用者[3]，且環境會計信息披露的有效性也越來越受利益相關者和公眾的關注。

二、上市公司環境會計信息披露現狀

（一）披露內容

上市公司環境會計信息披露內容包括環保投資，相關稅費繳納（資源補償稅，資源稅等），環保政策以及環保費用繳納（排污費和綠化費等）。下表主要是針對現階段800家企業予以統計的結果：

（二）披露方式

上市公司主要通過董事會報告、公司治理結構、社會責任報告披露環境會計信息，其中通過社會責任報告進行披露的公司最多，而通過公司治理結構披露環境會計信息的公司最少。對800家公司予以統計，情況如下：

三、環境會計信息披露影響因素

環境會計信息披露影響因素主要分為內部因素和外部因素。

據相關研究表明[4]，內部影響因素主要有企業規模、資產負債率和盈利能力等；企業規模與環境會計信息披露水平呈正相關，往往企業規模越大，企業就會越在乎其自身的形象，其環境會計信息披露水平就越高，披露的內容也更加完善和有價值；資產負債率與環境會計信息披露水平負相關，負債程度低的公司其主動披露的意識更強，其環境會計信息披露水平就越高，反之，則披露水平就越低，其披露內容的研究價值也不高；盈利能力與披露會計信息披露水平正相關，但有部分研究學者認為此因素對公司環境信息披露水平影響較小，基本取決于企業自身的態度。

據相關研究證實[5]，外部影響因素主要有利益相關者、經濟環境和制度等；利益相關者與企業環境會計信息披露正相關，利益相關者主要指的是媒體對企業的關注度和政府的干預程度，二者對企業的關注度越高，其披露的環境會計信息水平也越高；經濟環境與其披露水平為正相關，經濟環境指的是上市公司在市場經濟資源中所占的比重等，其所占比重越高，其所披露的內容越有研究價值；制度和企業環境會計信息披露水平也呈正相關，制度制定越完善，其信息披露水平就越高，且制度的完善情況會最大程度地影響上市公司披露內容的有效性。

四、環境會計信息披露存在的問題

（一）環境會計信息披露法律法規不健全

我國環境會計應用較晚，且對其研究還處于比較淺顯的階段。在外國，環境會計信息披露法律法規比較完善。而我國有關環境會計信息披露的法律法規較少，其制定的內容也不完善，還具有滯后性。法律法規制定不完善，使得我國企業在環境信息披露方面沒有明確的指導思想，且在不同地區的披露方法和模式也不同，具有隨意性，不利于我國環境會計的發展。

（二）企業環境會計信息披露意識薄弱

我國相關法律規定了13類重污染企業、發生重大環保事件的上市公司和入選深證100指數和上證標準治理、上證金融、上證海外3個板塊的上市公司必須要對外披露環境會計信息[6]；其中13類重污染行業分別是采礦業、石化、化工、建材、煤炭、造紙、火電、紡織、制革、冶金、制藥、釀造與發酵。但由于我國環境會計起步較晚和相關法律法規不健全，使得部分上市公司環境會計信息披露意識薄弱，披露不積極。且部分上市公司為了維護其自身的形象，會對披露內容進行篩選，有選擇性地進行披露，對于污染環境等不良信息進行隱瞞。

（三）政府和社會監督力度不足

環境會計信息披露分為兩種；一種是強制披露，另一種是自愿披露，針對不同信息采取不同的披露方式。我國上市公司環境會計信息披露采取強制性披露和自愿性披露相結合的方式。政府沒有對非重污染企業采取強制性的措施，使得很多非重污染企業利用政策漏洞，推卸其保護環境的責任。其次，社會各界對于企業環境會計披露的重視度不夠，只有在發生較大的環境事件時才會對其進行關注，這也是環境會計信息披露不完善的主要原因之一。因為監管力度不足，在發生環境污染事件時，上市公司會擔心對其股價等造成重大影響，其在披露時會將一些負面性的事件進行隱藏，選擇不披露。

（四）企業環境會計信息披露不規范

部分發達國家，在企業進行環境會計信息披露時會要求其使用獨立報告模式，而在我國此法的應用還具有一定的難度，主要是和我國社會因素與經濟因素有關。不同上市公司環境會計信息披露意識不同，其在披露時的處理方法也不相同；例如部分上市司公司為了維護其社會形象，可能會簡化環境會計信息披露；在做報告時多是以會計報表的形式，再加上公司董事會的報告、文字說明和報表附注等，不會對其進行獨立披露[7]，且披露內容多是采用敘述的方式，沒有相關的數據作為依據，使得最終的報告缺乏完整性，降低了其有效性和研究價值，也會讓政府和投資者無法做出正確的判斷。其次，因為沒有相關的法律規范環境會計信息披露，使得部分上市公司在披露時比較隨意，缺乏嚴肅性。

五、建議

（一）建立健全相應的法律法規

隨著我國污染事件的頻發，社會各界對上市公司環境會計信息披露更加重視。而環境會計的發展需要政府在其中占主導地位，要根據上市公司環境會計信息披露實際情況，對于已有的法律法規進行相應的調整，也要適時地建立新的法律法規。通過建立健全法律法規對企業進行強制性管理，并在其基礎上最大限度地鼓勵上市公司自覺披露公司環境會計信息。此外，在制定法律法規的同時可以借鑒國外的發展經驗，從而促進我國環境會計的發展。

（二）增加環境會計信息披露范圍

企業環境會計信息披露內容和相關法律的制定具有直接的關系。我國只要求部分上市公司披露環境會計信息，政府要增加環境會計信息披露的范圍，將更多的企業納入其中，根據行業特點制定相應的披露流程，明確規定其中需要用數據說明的地方，并定時讓企業進行披露。

（三）制定環境會計信息披露準則

環境會計信息披露的流程要根據不同行業的特點進行制定，但披露形式的制定要統一，例如環境負債和環境成本；環境會計信息披露的內容要明確，能用數據說明的盡量用數據說明。其次要逐漸增強上市公司環境會計信息披露意識，使企業積極披露環境會計信息。最后，可以根據相關的會計準則指導上市公司會計人員的工作。

（四）加強環境會計信息的審計

上市公司環境會計信息披露一般是被動的；上市公司在進行環境會計信息披露的時候考慮到自身的形象和利益，其披露的內容比較片面，使得政府及其投資機構得不到真實有效的信息。因此，有關部門要建立一套完善的環境會計信息披露審計系統[8]，并將企業相關的披露報告納入其中，還要定期對其進行抽查。另外，會計事務所要按照法律法規嚴格地對相關企業進行審查，保證審查的公平性和真實性。從而加強企業環境會計信息披露意識，增加其主動性。

經濟的快速發展大多以環境的污染為代價，其中重污染企業的生產經營活動是造成環境污染的主要原因之一；因此，企業應該主動承擔保護環境的責任。其次，很多企業經營的目標就是利益最大化，沒有社會責任感，只有在面對政府和輿論的壓力時才會積極地對環境會計信息進行披露；但是我國相關法律法規的不健全也讓部分上市公司懷有僥幸心理，有選擇性地進行披露。因此，相關部門要與時俱進，根據環境會計的發展，不斷完善和建立新的法律法規，對于不良企業要進行懲罰，且懲罰力度要大，從而不斷改善我國環境會計信息披露存在的問題，促進我國環境會計的良性發展。

參考文獻：

〔1〕李海燕.低碳經濟下上市公司環境會計信息披露影響因素研究[J].萍鄉高等專科學校學報，2016，33（04）：44-48.

〔2〕李淑慧.我國上市公司環境會計信息披露的現狀及建議[J].齊魯珠壇，2016，（06）：46-48.

〔3〕王娟娟.上市公司環境會計信息披露的影響因素識別研究——基于陜西省上市公司的實證分析[J].渭南師范學院學報，2017，32（16）：60-67.

〔4〕杜陽露.上市公司環境會計信息披露影響因素分析[J].合作經濟與科技，2017，（09）：166-167.

〔5〕謝冰冰，林芳芳，鄭秀芳.上市公司環境會計信息披露水平分析[J].湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2017，14（06）：46-47.

〔6〕蔡洋，張林.我國上市公司環境會計信息披露現狀及問題研究[J].現代商業，2017，（20）：154-155.

〔7〕董碩，秦嘉龍.青海省上市公司環境會計信息披露現狀與問題分析[J].商業會計，2016，（09）：81-82.

〔8〕王唯聰，于善波.上市公司環境會計信息披露分析及對策研究[J].商場現代化，2016，（07）：158-159.

（責任編輯 姜黎梅）