大型公立醫院基建工程內部審計重點

李天民 倪文杰 王力

摘? ? 要：文章介紹了內部審計在醫院基建工程中關于招標文件、合同條文、工程過程跟蹤及結算等幾個方面的審計重點內容，并以案例的形式說明內審在醫院基建投資中發揮的內控作用。

關鍵詞：醫院;基建;內部審計

1? 醫院內部審計的涵義

醫院內部審計是指醫院內部審計機構和審計人員對本單位實施的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動。內部審計機構或審計人員通過運用系統、規范的方法審查和評價醫院業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進醫院完善治理、提升管理水平和服務能力。

2? 醫院內部審計機構的法定職責及重要性

醫院內部審計機構的職責之一是預算執行和財務收支、工程建設、采購、國有資產管理及其他所有經濟活動事項審計。因此，醫院內部審計能否發揮好監督作用是醫院有序經營、健康發展的保障。

近年來，浙江省健康產業實現快速增長，2017年實現增加值2597億元，比2016年增長14.8%，高于全省GDP增速。2017年全省醫院1204個，比2016年增長6.45%[1]。“醫療集團”、“醫共體”、“醫聯體”等新的醫院管理模式不斷涌現并發展。為實現“健康中國戰略”，提高診療基礎設施和條件，改善人民群眾就醫環境，醫院業務用房擴建、改建、新建等固定資產投入不斷增加，其中，浙江省以浙醫一院為首的省級大型三級甲等公立醫院擴張尤為迅速。如何提高投資效益已成為醫院建設發展規劃的重點。內審具有獨立行使審計監督的職權，獨立監督和評價醫院各項經濟活動的真實、合法和有效性，能促進醫院遵守國家法律法規，加強廉政建設，防范風險;能促進醫院加強經濟管理，提高資金使用效益。

3? 醫院基建工程內部審計的重點

根據工程建設項目耗時長、投資大、對醫院經營管理影響大等特性，醫院基建工程內部審計應以內審機構為主導，以第三方審計機構為專業輔助，重點開展招投標、合同條款、工程變更及結算審計等審計監督工作，積極探索建設工程全過程跟蹤審計。

3.1? 招標文件審計

招標文件根據不同項目類別主要由招標公告、投標人須知（包含投標人須知前附表）、評標辦法、合同范本、技術標準和要求、投標文件格式條款、工程量清單和預算、圖紙等文件組成。

內部審計重點審核招標文件內容的合法、合規性。具體審核招標文件：是否全面描述招標項目的特點和內容;對投標人的資格要求是否明顯偏離招標項目的實質要求;技術標準和要求是否準確表達招標人的實質性需求，是否存在歧視性條款，存在排他性;合同范本是否規范，能否體現承發包雙方公平性;評分辦法能否反映公平、公正性;工程量清單及預算編制是否按照國家規范，有無存在工程量清單重大疏漏;投標保證金、履約保證金、質保金的形式、比例、扣留時間等是否符合國家規定;公告發布周期、招標周期、評標專家抽選、公示時間等是否存在違反法律法規等內容。內部審計對招標文件的把關同樣有助于提高招標效率，避免投訴造成的招標延遲，有助于推進項目實施速度。

3.2? 合同審計

基建工程合同主要分施工合同，勘察、設計、監理及咨詢服務類合同，設備、材料等物資采購合同這三大類，合同的組成一般為中標通知書、協議書、專用條款、通用條款、招標文件（含補充文件）、投標文件及其附件、技術標準和要求、圖紙、工程量清單、預算和有關項目的會議紀要、洽談記錄等文件。以施工合同為例，重點審核合同主要條文是否符合招標文件合同范本，工程范圍、工期及質量標準是否明確，工程質量驗收（隱蔽工程、材料驗收、竣工驗收等）程序是否符合規定，價格調整風險范圍是否明確，工程變更計價原則及計費標準是否合理明確，進度款支付比例是否存在風險，工程結算方式是否明確，質保期是否滿足國家規定和醫院要求，質保金、履約保證金的繳納方式及比例是否符合國家規定及招標文件要求，甲乙雙方權利義務是否對等，違約責任是否明確等。

3.3? 工程跟蹤審計

工程跟蹤審計是加強基建工程內部控制的有效手段，為進度款支付把關，也為結算審計打好基礎。內審應重點加強工程聯系單審計，著重做好隱蔽工程記錄。醫院基建工程結算一般由醫院委托的第三方審計機構審計，醫院對送審結算資料負責，審計機構通過現場測量、資料核對等方式開展審計工作。若施工資料不能全面反映施工過程，會造成較大審計差錯率，從而造成醫院投資損失及財政審計風險。因此，由醫院基建管理部門對結算資料的準確性把關，內審部門對送審結算資料的完整性把關，內部審計加強過程跟蹤與監督，施工過程尤其是隱蔽工程驗收前及時以照片、攝像、文字等形式做好記錄，為結算審計提供支持。

3.4? 工程結算審計

根據基建管理部門及施工單位提供的結算書、竣工圖、工程聯系單、施工合同、招投標資料、施工過程資料、竣工驗收報告等資料，由醫院委托第三方審計機構開展基建工程結算審計。而內部審計應重點做好審計稿核對。第三方審計公司往往對醫院基建工程的某一項或幾項工程進行集中踏勘現場，并根據醫院提供的審計資料開展審計，其對工程的理解和判斷通過竣工圖、現場測量、隱蔽工程抽查等實現，短時間內對工程的了解不充分。而醫院內審機構通過招標文件、合同、過程跟蹤等幾個階段的審核，對工程的技術要求、具體實施情況、隱蔽工程、施工工藝等更為清楚，因此，需要內部審計機構對第三方審計公司的審計初稿進行細心核對，修正錯誤，減少差錯率。核對無誤并經審計公司調整后的審計稿才能發給施工單位對賬，否則容易造成國有資產流失。

4? 工程案例

某三甲醫院室外附屬工程，合同施工范圍包含室外瀝青道路鋪裝，室外管線、給排水施工，主要包括圍墻，硬質鋪裝，室外給排水、消防、空調水、氧氣等管道安裝，強弱電埋管及挖方、回填等內容。采用工程量清單招標。工程概算350萬元，中標合同價260萬元。

招標文件審核時，內審要求對由于工程量清單誤差、設計變更、施工聯系單簽證等發生的工程量增減，分部分項工程量累計增減超過招標工程數量一定比例時的“比例”及“調價方式”進行明確。跟蹤審計時，內審在熟悉施工圖紙的前提下，不定期勘查現場，著重對管線排布走向、管道閥門安裝、防腐工程等隱蔽工程及鋪裝材料及厚度、溝槽開挖尺寸、材料品牌、規格等做好測量、登記、拍攝等記錄。

該工程結算送審價266萬元，第三方審計機構審核初稿224萬，內審核對后對未按照施工圖和工程量清單要求實施的分部分項工程，以及分部分項工程量增減超出合同約定比例而未調價的部分，提出按照合同約定口徑調整綜合單價，如瀝青路面及塊料面層鋪裝取消鋼筋混凝土基層后未實施調價（下調25萬），按預算定額新增消防水泵接合器應以成套定價而非拆分組價（下調6萬），其他對側石、管線及配件等存在的工程量重復計算、多計部分進行核減（約14萬），經內審審核后的工程總價調整為179萬元。工程最終結算價為187萬元。該項目醫院節省投資超37萬元，內審效益十分明顯。

綜上，內部審計在醫院基建工程中發揮了獨立監督的職能，創造了良好的經濟效益，體現了內部審計防弊、興利、增值的作用，有效幫助醫院實現“質量、速度、效益”三項建設目標。

5? 小結

醫院的建設發展對內部審計提出了更高的要求，內審的工作職責和要求也需與時俱進，多種形式、靈活多變的開展醫院基建工程內部審計，要求內審人員不但需具備工程基礎知識，熟悉工程造價，掌握審計技能，還需積極探索新的審計思路，不斷開拓新的審計方法，為醫院節支增效當好“經濟衛士”。

參考文獻：

[1] 浙江省發展和改革委員會《2018浙江健康產業發展報告》.