企業(yè)所得稅納稅籌劃

劉恰

摘要：對于企業(yè)來說，現(xiàn)代企業(yè)正面臨越來越激烈的競爭，如何擴大收入降低成本成為企業(yè)永恒的主題。稅負支出是企業(yè)一項重要且必須的支出，如何在法律允許的情況下合理有效的降低稅負，是每個企業(yè)都要面對的問題。本文從納稅籌劃的基本概念與理論著手，接著通過分析企業(yè)的自身實際情況，實現(xiàn)對華蘭生物工程股份有限公司的納稅籌劃方案研究。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;企業(yè)所得稅;稅負支出

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，當存在兩種或更多納稅方案可供選擇時，為實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化而進行的納稅設(shè)計。

二、納稅籌劃的主要方法

企業(yè)所得稅籌劃方法主要包含稅收優(yōu)惠政策法、會計核算方法籌劃法以及稅收扣除項目籌劃法三種方法。

三、企業(yè)概述

華蘭生物工程股份有限公司是一家成立于1992年的從事血液制品研發(fā)和生產(chǎn)的國家級重點高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，公司先后完成了多項國家、省、市級科技項目，企業(yè)成長迅速，競爭力穩(wěn)健，目前是國內(nèi)擁有產(chǎn)品類型最多、規(guī)格最完整的血液制品生產(chǎn)企業(yè)。

四、企業(yè)納稅現(xiàn)狀分析

2015該公司營業(yè)收入為147176.33萬元，利潤總額為69252.76萬元，企業(yè)所得稅為11052.90萬元，所得稅稅負為15.96%;2016該公司營業(yè)收入為193466.97萬元，利潤總額為90418.37萬元，企業(yè)所得稅為13281.93萬元，所得稅稅負為14.69%;2017該公司營業(yè)收入為236817.66萬元，利潤總額為92348.56萬元，企業(yè)所得稅為11978.94萬元，所得稅稅負為12.97%;

五、華蘭生物企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計

1、納稅人身份的納稅籌劃方案設(shè)計

目前的華蘭生物工程股份有限公司由一家總公司和多家子公司以及孫公司組成的，《公司法》第十四條規(guī)定，子公司享有獨立的法人資格，公司取得的經(jīng)營收入需要獨立納稅，并獨立承擔民事責任。其總公司下設(shè)子公司—華蘭生物疫苗有限公司在2017年出現(xiàn)經(jīng)營虧損額為4510.84萬元，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)虧損時不繳納企業(yè)所得稅，故子公司則不需要繳納企業(yè)所得稅，而華蘭生物工程股份有限公司與其財務(wù)獨立，仍需納稅111978.94萬元。

《公司法》第十四條規(guī)定，分公司不具有獨立的法人身份，所以不可以獨立繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機構(gòu)，則不能夠進行獨立核算，需要由總公司匯總計算進行繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)通過合理轉(zhuǎn)換子公司身份與分公司身份進行納稅籌劃，那么總公司在計算企業(yè)所得稅時應(yīng)納稅所得額就會減少4510.84萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%，則公司可以少繳納企業(yè)所得稅4510.84×15%=676.626萬元。

2、固定資產(chǎn)折舊籌劃方案設(shè)計

固定資產(chǎn)折舊額的大小會影響公司的應(yīng)納稅所得額，從而影響公司的稅收負擔。當前華蘭生物工程股份有限公司正在采用的固定資產(chǎn)折舊方法是年限平均法。通過公司有關(guān)資料表明，在2015年公司購買了一臺機器設(shè)備，設(shè)備價值為980000元，預計可使用年限為5年，凈殘值率為5%，年折舊率為19%，在年限平均法下，該機器設(shè)備五年累計折舊金額節(jié)稅總額為105874.25元。

根據(jù)表一可知，在雙倍余額遞減法下，該機器設(shè)備五年累計折舊金額節(jié)稅總額為114422.87元。通過對比可以看到，出于對資金時間價值的考慮情況下，采用雙倍余額遞減法計算得出的折舊累計抵稅金額現(xiàn)值的合計為114422.87元，對企業(yè)最為有利。

3、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃方案設(shè)計

目前，華蘭生物工程股份有限公司已經(jīng)通過了高新技術(shù)企業(yè)資格復審，享受了企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，但是值得注意的是，一般的高新技術(shù)企業(yè)資格資質(zhì)期限有效期為3年，公司需要在資格期屆滿前的3個月主動提出復審申請，沒有通過復審或者不提出復審申請的，在資格期滿后就不能再繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

華蘭生物工程股份有限公司在2017年已經(jīng)通過了高新技術(shù)企業(yè)資格復審，說明公司可以連續(xù)三年享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，為保證企業(yè)可以一直享受15%的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要加強運營管理，時刻注意滿足資格認定所需要的條件，包括研發(fā)人員所占比例以及研發(fā)費用占同期銷售收入總額的比例等，并且注意在資格期滿前三個月主動向有關(guān)機關(guān)提出復審申請，這樣可以避免公司喪失企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有助于企業(yè)減少稅收支出。

六、結(jié)論

本文基于國內(nèi)外學者的研究成果，結(jié)合華蘭生物工程股份有限公司的實際案例，在法律允許的范圍內(nèi)進行了科學合理的稅收籌劃，提出了轉(zhuǎn)換納稅人身份、享受優(yōu)惠政策、和固定資產(chǎn)折舊方法的選擇三種納稅籌劃方案以實現(xiàn)公司稅后利潤最大化。

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