五大發(fā)展理念下我國深化稅收制度改革的路徑選擇

□賀伊琦 張 媛

一、引言

在黨的十八屆五中全會(huì)上，習(xí)近平總書記系統(tǒng)論述了“五大發(fā)展理念”，強(qiáng)調(diào)要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展、開放發(fā)展、共享發(fā)展。這是我們黨認(rèn)識(shí)和把握經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)律進(jìn)入新的臺(tái)階的標(biāo)志，這極大地豐富和發(fā)展了中國特色社會(huì)主義理論體系。在黨的十九大上，習(xí)近平總書記也又一次提出了要堅(jiān)持新發(fā)展理念，即“五大發(fā)展理念”。貫徹落實(shí)“五大發(fā)展理念”，必將促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的深刻變革。五大發(fā)展理念的提出，是我國思想領(lǐng)域的一次大發(fā)展。稅收是我國政府財(cái)政收入的最主要來源，而在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，我國稅收制度中依然存在著一些問題，要解決稅收制度中存在的問題，實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，就必須以“五大發(fā)展理念”為指導(dǎo)思想，進(jìn)一步深化我國稅收制度改革，實(shí)現(xiàn)我國稅收事業(yè)的新發(fā)展。

二、我國稅收制度改革中存在的問題

我國的現(xiàn)行稅制是由多種稅收所組成的復(fù)合稅體系，其中以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅為輔。目前，我國共有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅等18個(gè)稅種。其中，16個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收；關(guān)稅、船舶噸稅以及進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門征收。

改革開放以來，我國稅收事業(yè)取得了長足發(fā)展，在很大程度上推動(dòng)了國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的建設(shè)與發(fā)展。特別是近年來，在經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，我國不但實(shí)行了營改增等一系列降低稅負(fù)的措施，為企業(yè)注入了活力，而且還完成了國家預(yù)算收入指標(biāo)，保證了改革發(fā)展的需要。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)相對應(yīng)，對照五大發(fā)展理念，稅收事業(yè)發(fā)展中也存在一些不容忽視的問題。

（一）稅負(fù)較重

我國從營改增之后，重復(fù)征稅的問題在很大程度上得到了緩解，但部分企業(yè)稅費(fèi)負(fù)重的問題并沒有徹底解決，可能的原因在于，增值稅是對生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫存積壓，增值稅就無法實(shí)現(xiàn)全部轉(zhuǎn)嫁，于是增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。其次，政府的過度管制給企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)，包括企業(yè)及公民納稅時(shí)的遵從成本。最后，在我國非稅收入即各種收費(fèi)，其實(shí)質(zhì)也是政府征收的款項(xiàng)，也具有一定的公共性，但是規(guī)范性以及其用處并沒有規(guī)范到實(shí)處。

（二）稅收公平問題有待解決

我國個(gè)人所得稅在征收前期起到了增加財(cái)政收入等積極作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國居民收入差距進(jìn)一步拉大，高收入人群的稅負(fù)相對較輕，中、低收入群體承受著沉重的稅負(fù)，導(dǎo)致社會(huì)不公正現(xiàn)象出現(xiàn)。近幾次的個(gè)稅改革雖然起到了緩解這一問題的作用，但是貧富差距依然很大，高低收入的不平衡依然存在。另一方面，不同企業(yè)也存在著不公平，小微企業(yè)想要提升自身發(fā)展空間會(huì)遭遇瓶頸，單靠企業(yè)自身力量很難突破，這就需要在稅收制度方面為小微企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境。同時(shí)壟斷行業(yè)的超額利潤也需要稅收制度的調(diào)整，從根本上打破壟斷，恢復(fù)行業(yè)公平和社會(huì)公平。

（三）現(xiàn)行稅種不完善

我國現(xiàn)行資源稅的征收，征收范圍過于狹窄、稅率較低，以至于這項(xiàng)稅收收入過小，這些問題的存在使得資源稅沒有達(dá)到其征收的預(yù)期目標(biāo)，人們對于資源的浪費(fèi)狀況沒有得到有效的控制，而沒有征收資源稅的資源浪費(fèi)狀況更加嚴(yán)重。我國2016年12月通過的《環(huán)境保護(hù)稅法》意味著我國的環(huán)保稅有了法律層面上的保護(hù)，但我國的環(huán)保費(fèi)改稅仍然存在很多的問題，如環(huán)保稅的征收范圍很窄，有很多的例如二氧化碳、農(nóng)藥等并沒有列入環(huán)保稅的征收范圍，同時(shí)，排污費(fèi)的征收面很窄，費(fèi)用較低，并不能彌補(bǔ)污染所造成的環(huán)境破壞，可見，排污費(fèi)的征收其實(shí)并不能起到很好的減少污染和鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排的作用。

三、五大發(fā)展理念及其意義

（一）五大發(fā)展理念的主要內(nèi)容

黨的十八屆五中全會(huì)提出了創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放和共享五大發(fā)展理念。

圖1 我國五大發(fā)展理念的主要內(nèi)容

在五大發(fā)展理念中，創(chuàng)新是第一位的，是發(fā)展的方向和鑰匙，是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力。協(xié)調(diào)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)充分健康發(fā)展的必然要求，是促進(jìn)社會(huì)平衡發(fā)展不可忽視的發(fā)展理念。綠色是社會(huì)永續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，是實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源目標(biāo)的歷史選擇。開放是我國對改革開放成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，是我國對外開放國策的基本要求，也是世界經(jīng)濟(jì)社會(huì)共同發(fā)展的必然路徑。共享是我國實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的必要手段，是實(shí)現(xiàn)全面小康的必經(jīng)之路。

（二）五大發(fā)展理念提出的時(shí)代背景

1.五大發(fā)展理念是實(shí)現(xiàn)“十三五”規(guī)劃的指導(dǎo)思想

“十三五”規(guī)劃是我們實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)最后一個(gè)五年。因此，這個(gè)規(guī)劃是我們?nèi)粘９ぷ魉仨氁匾暤摹！笆濉币?guī)劃提出堅(jiān)持四個(gè)全面布局的同時(shí)，要堅(jiān)持五大發(fā)展理念。同時(shí)，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，并隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)特征越來越明顯。而推動(dòng)供給側(cè)改革，是適應(yīng)把握引領(lǐng)新常態(tài)的重大舉措。

2.五大發(fā)展理念是基于現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景

大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)改變了傳統(tǒng)的社會(huì)生產(chǎn)力的生產(chǎn)方式，而生產(chǎn)方式的變革則會(huì)影響整個(gè)社會(huì)的變革。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特征要求我們必須要轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念與時(shí)代相適應(yīng)。因此五大發(fā)展理念就是主動(dòng)順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代發(fā)展需求，積極引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性快速發(fā)展的體現(xiàn)。

創(chuàng)新是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代發(fā)展的根本動(dòng)力，這種創(chuàng)新除了技術(shù)創(chuàng)新，還是理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新等各個(gè)方面創(chuàng)新的一種結(jié)合，是一切工作的創(chuàng)新，有助于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)加速轉(zhuǎn)型，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。

協(xié)調(diào)是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展所必不可少的。黨的十八屆五中全會(huì)強(qiáng)調(diào)：“要正確處理發(fā)展中的重大關(guān)系，重點(diǎn)促進(jìn)城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展”。也就是說，協(xié)調(diào)發(fā)展的提出在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時(shí)代是一種科學(xué)合理的判斷。協(xié)調(diào)改善了城鄉(xiāng)區(qū)域資源不平均，信息不完全的困境。

綠色與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代發(fā)展密不可分。互聯(lián)網(wǎng)社會(huì)，人們的消費(fèi)形式也更加多元化，精神性消費(fèi)越來越多，也越來越重視消費(fèi)體驗(yàn)，這就要求人與自然之間形成一種良性和諧的發(fā)展關(guān)系。因此，綠色發(fā)展理念對于轉(zhuǎn)變我國現(xiàn)有的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式具有非常重大的意義。

開放對于互聯(lián)網(wǎng)社會(huì)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)、信息把世界都連在了一起，每個(gè)人、每個(gè)企業(yè)都息息相關(guān)。互聯(lián)網(wǎng)改變了傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式，引發(fā)了不同行業(yè)之間的跨界融合。開放是互聯(lián)網(wǎng)最主要的特征，有開放才能有交流，才能有聯(lián)結(jié)，才能找到創(chuàng)新變革的重要路徑。開放發(fā)展理念的提出為我國開放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了更多更大的空間。

共享是互聯(lián)網(wǎng)社會(huì)的鮮明特征。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代是人人共創(chuàng)的時(shí)代，也是人人共享的時(shí)代。黨的十八屆五中全會(huì)提出堅(jiān)持發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享。共享發(fā)展的提出成為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代全面建設(shè)小康社會(huì)的重要理念。

3.五大發(fā)展理念是基于我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的問題

在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期，仍然存在一些矛盾和社會(huì)問題。

（1）創(chuàng)新發(fā)展理念，提出了解決中國發(fā)展動(dòng)力問題。在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)增加速度已經(jīng)由高速轉(zhuǎn)為中高速增長，如何讓我國的經(jīng)濟(jì)增長跨上一個(gè)臺(tái)階，是一個(gè)迫切需要解決的問題。另一方面，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也需要進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，才能適應(yīng)社會(huì)甚至是世界發(fā)展的新趨勢。這些都需要我們不斷創(chuàng)新，找尋發(fā)展的新思路。

（2）協(xié)調(diào)理念的提出是我國當(dāng)前發(fā)展不平衡不全面狀況下的一盞明燈。我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)總量位居世界第二，成為世界經(jīng)濟(jì)力量中不可忽視的第二大經(jīng)濟(jì)體，但我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡問題歷來已久，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡、區(qū)域發(fā)展不平衡和結(jié)構(gòu)不平衡。在這種緊要關(guān)頭提出的協(xié)調(diào)發(fā)展理念無疑是雪中送炭，將會(huì)推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)全面平穩(wěn)的發(fā)展。

（3）綠色發(fā)展理念的提出是為了解決當(dāng)代人與自然的關(guān)系。自黨的十八大召開以來，習(xí)近平總書記在各種場合都提到過關(guān)于“生態(tài)文明”的問題，并指出“建設(shè)生態(tài)文明是關(guān)系人民福祉、關(guān)系民族未來的大計(jì)”“綠水青山就是金山銀山。”這與綠色發(fā)展理念是一致的。我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)不能以破壞生態(tài)環(huán)境作為代價(jià)，環(huán)境是一種自我恢復(fù)很緩慢，或者可以說是一種不可恢復(fù)的資源，一旦我們破壞了生態(tài)平衡，最終我們將付出更加慘痛的代價(jià)。

（4）開放發(fā)展的理念不失為是中國內(nèi)外聯(lián)動(dòng)發(fā)展的一種好思路。我國從1978年改革開放以來，就一直積極的推動(dòng)對外開放。在當(dāng)前新的國際背景下，我國也理所應(yīng)當(dāng)積極面對國際形勢，保持開放包容心態(tài)，積極融入世界發(fā)展的大潮流中。我國推進(jìn)的“一帶一路”經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，就是我國積極應(yīng)對在經(jīng)濟(jì)全球化的最好說明。而推動(dòng)“一帶一路”的建設(shè)，需要我們堅(jiān)持開放理念，求同存異，兼收并蓄，積極發(fā)展與周邊國家經(jīng)貿(mào)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的突破。

（5）共享的理念是針對我國社會(huì)公平正義問題提出的。我國社會(huì)城市化發(fā)展水平很高，但是我國城鄉(xiāng)之間的不均衡也隨著城市化進(jìn)程逐漸被拉大，比如，城市教育程度明顯優(yōu)于鄉(xiāng)村地區(qū)，鄉(xiāng)村地區(qū)基層教育問題嚴(yán)重；農(nóng)村地區(qū)看病難問題仍未完全解決，醫(yī)療水平發(fā)展不均衡。全面建成小康社會(huì)是我們的戰(zhàn)略目標(biāo)。

五大發(fā)展理念是基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀提出的，與我國現(xiàn)在的發(fā)展大背景相適應(yīng)，因此我國的稅收改革也要在這樣的背景下展開，用五大發(fā)展理念來指導(dǎo)稅收工作是新形勢下稅制改革的必由之路。

四、五大發(fā)展理念對我國稅制改革的要求

（一）創(chuàng)新理念對我國稅制改革的要求

我國目前的發(fā)展重點(diǎn)是要推動(dòng)供給側(cè)改革，而推動(dòng)供給側(cè)改革就要把創(chuàng)新發(fā)展放在首要地位。我國現(xiàn)行稅制對于創(chuàng)新的激勵(lì)明顯不夠。例如，我國對于科研技術(shù)的激勵(lì)主要集中在成果方面，前期的費(fèi)用也只是加計(jì)扣除，這種激勵(lì)效果甚微。而且對于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定門檻較高，多數(shù)小型企業(yè)很難達(dá)到申請條件，一些大型企業(yè)依靠人員資金優(yōu)勢卻可以奪得先機(jī)。因此基于創(chuàng)新發(fā)展理念，我國稅制改革要把促進(jìn)社會(huì)創(chuàng)新作為重要出發(fā)點(diǎn)。一方面要推動(dòng)稅收制度的創(chuàng)新，抓住深化稅收體制改革的重點(diǎn)，讓創(chuàng)新體現(xiàn)在稅收工作的方方面面，加快有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的制度創(chuàng)新、政策創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新。另一方面也要在改革中注重推動(dòng)社會(huì)創(chuàng)新發(fā)展，推動(dòng)各行各業(yè)的改革。

（二）協(xié)調(diào)理念對我國稅制改革的要求

基于協(xié)調(diào)發(fā)展理念，我國稅制改革中要注重協(xié)調(diào)區(qū)域的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)一步健全稅收的調(diào)節(jié)機(jī)制，堅(jiān)持有所為有所不為。對于稅收的支出要多注重于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，切實(shí)保障公路、鐵路、航空、水運(yùn)、水利、能源等項(xiàng)目資金需要。我國精準(zhǔn)扶貧也需要稅收制度的支持，稅收的收支應(yīng)該更加注重農(nóng)村的發(fā)展現(xiàn)狀。

（三）綠色理念對我國稅制改革的要求

基于綠色發(fā)展理念，我們需要稅收收入的大量投入，環(huán)境保護(hù)政策和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制需要逐步建立起來，淘汰高耗能、高污染的產(chǎn)品，引導(dǎo)公眾綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)，為綠色經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供良好的發(fā)展環(huán)境。

（四）開放理念對我國稅制改革的要求

基于開放發(fā)展理念，對稅收協(xié)定進(jìn)行協(xié)商和修訂，營造有利的“走出去”稅收環(huán)境，為納稅人提供便利。提供國外稅收政策的學(xué)習(xí)和咨詢的途徑，與各國稅務(wù)系統(tǒng)加強(qiáng)溝通，逐步實(shí)現(xiàn)常態(tài)化交流，對“一帶一路”沿線其他國家“引進(jìn)來”和“走出去”企業(yè)的涉稅爭端提供幫助，切實(shí)為企業(yè)減輕境外稅收負(fù)擔(dān)，更好地主動(dòng)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化形勢，研究在開放狀態(tài)下的稅收發(fā)展。掌控宏觀調(diào)控的政策，利用好開放的稅收政策。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建開放的稅收體系。

（五）共享理念對我國稅制改革的要求

基于共享發(fā)展理念，要回歸稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)，促進(jìn)改善民生稅收政策的落實(shí)，要把民生作為優(yōu)先保障重點(diǎn)，全面保障教育、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和社會(huì)保障、文化體育等公共服務(wù)的發(fā)展需求。建立健全分享機(jī)制，完善收入分配制度和收入分配調(diào)節(jié)監(jiān)管機(jī)制。

五大發(fā)展理念是一種系統(tǒng)性的并且具有內(nèi)在聯(lián)系的科學(xué)思想，他們之間不可分割，更不可替代，因此我國的稅制改革要分別考慮各個(gè)理念的系統(tǒng)內(nèi)容，不能割裂其關(guān)系，要做到統(tǒng)籌規(guī)劃。同時(shí)，要承認(rèn)矛盾，正視問題，抓住稅制改革中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向。在稅制改革中，“五大發(fā)展理念”是指導(dǎo)思想。簡言之，“五大發(fā)展理念”可以描述為如下幾個(gè)詞：崇尚創(chuàng)新、注重協(xié)調(diào)、倡導(dǎo)綠色、厚植開放、推進(jìn)共享。貫徹“創(chuàng)新發(fā)展”理念，把創(chuàng)新作為各項(xiàng)工作的重要目標(biāo)；貫徹“協(xié)調(diào)發(fā)展”理念，實(shí)現(xiàn)稅收工作的順利開展，降低不同稅務(wù)事項(xiàng)的沖突；貫徹“綠色發(fā)展”理念，建立綠色節(jié)能公共機(jī)構(gòu)；貫徹“開放發(fā)展”理念，對于國外的一些良好改革成果或者經(jīng)驗(yàn)可以作為我們學(xué)習(xí)的樣板；貫徹“共享發(fā)展”理念，調(diào)動(dòng)稅務(wù)干部、納稅人“兩個(gè)積極性”，落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”。把“五大發(fā)展理念”真正用到實(shí)處，需要深化稅制改革，征管體制必須創(chuàng)新，只有解決好機(jī)遇和挑戰(zhàn)之間的矛盾，才能把稅收建設(shè)引向更加深刻的方向，稅收才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、五大發(fā)展理念下我國深化稅制改革的具體路徑選擇

（一）適應(yīng)五大發(fā)展理念要求的流轉(zhuǎn)稅改革設(shè)想

1.增值稅改革設(shè)想

增值稅作為我國的第一大稅種，其收入在2018年占到了我國稅收總收入的39%。因此在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的緊要關(guān)頭，對于增值稅的改革至關(guān)重要。我國在2018年的5月份，將原來的17%稅率降低為16%，將11%降低為10%，2019年《政府工作報(bào)告》中提出“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變”。但是這些僅僅是作了稅率上的調(diào)整，我國可以進(jìn)一步的簡化稅率結(jié)構(gòu)，可以逐步將現(xiàn)有的三檔稅率并為兩項(xiàng)，這將在一定程度上增加增值稅征收的便利，同時(shí)也符合協(xié)調(diào)共享的發(fā)展理念。

2.消費(fèi)稅改革設(shè)想

針對消費(fèi)稅改革，我們可以將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)轉(zhuǎn)為消費(fèi)零售，可以進(jìn)一步將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)為地方的主要稅種，以此來解決“營改增”之后地方財(cái)政收入大幅減少的問題。要注重發(fā)揮消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)的作用，基于協(xié)調(diào)的發(fā)展理念，利用消費(fèi)稅來推動(dòng)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)在綠色、共享的發(fā)展理念上，要推進(jìn)消費(fèi)稅稅目的擴(kuò)大，將一些高耗能、高污染的產(chǎn)品納入到消費(fèi)稅的征稅范圍中去，以此來推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高效率，也可以轉(zhuǎn)變民眾的消費(fèi)方向。同時(shí)也要將一些高檔商品和奢侈服務(wù)納入征稅范圍，這樣可以確保社會(huì)的公平和穩(wěn)定發(fā)展。

（二）適應(yīng)五大發(fā)展理念要求的所得稅改革設(shè)想

1.個(gè)人所得稅改革設(shè)想

個(gè)人所得稅改革是稅制改革中與民生關(guān)系最緊密的稅種，我國個(gè)稅改革的重點(diǎn)應(yīng)該是發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)，促進(jìn)社會(huì)公平。因此我國的個(gè)稅改革可以考慮提高教育醫(yī)療等的扣除費(fèi)用，目前，生活成本的上升速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于收入增長速度，對于一些大額費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)給與合理的扣除。另一方面，也應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有的個(gè)人所得稅稅率。我國的個(gè)人所得稅改革不應(yīng)只是在增加高收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，而應(yīng)該圍繞減輕中低收入人群稅收負(fù)擔(dān)來展開。與國外個(gè)人所得稅相比，我國的累進(jìn)稅率的最高稅率為45%，而意大利的最高檔稅率為35.54%，美國的最高稅率也僅為39.6%，顯然我國的最高稅率偏高，因此也可以適當(dāng)?shù)慕档屠圻M(jìn)稅率的最高稅率來進(jìn)一步激發(fā)社會(huì)創(chuàng)造活力。

共享的發(fā)展理念要求發(fā)展成果由群眾共享，因此收入的平衡是很重要的部分。在這方面，我們可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，日本的個(gè)稅，成本扣除和綜合扣除是分步驟進(jìn)行，而且扣除的金額并不隨著通貨膨脹進(jìn)行調(diào)整。這種方式可以有效降低中低收入群眾的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，日本對于偷逃稅等行為的懲戒力度很大，因此很少有偷逃稅款的現(xiàn)象。

2.企業(yè)所得稅改革設(shè)想

（1）簡化稅制，降低小微企業(yè)稅率。針對我國小微企業(yè)發(fā)展困難的現(xiàn)狀，我國采取了相關(guān)措施，比如小微企業(yè)的所得稅稅率為20%，并且符合條件的小微企業(yè)同時(shí)享受稅率20%和所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額這兩項(xiàng)優(yōu)惠，但是在這種情況下，稅制變得更為復(fù)雜，征收也更加困難，有些企業(yè)應(yīng)納稅所得額在臨界值之上的就只能享受20%的稅率優(yōu)惠，因此會(huì)有企業(yè)進(jìn)行拆分，以達(dá)到同時(shí)享受兩項(xiàng)優(yōu)惠的目的。我國的企業(yè)所得稅改革可以簡化稅制，降低小微企業(yè)的所得稅稅率。

（2）對小微企業(yè)進(jìn)行一些稅收的優(yōu)惠。我國目前對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是一種低稅率或者減少所得稅額的直接優(yōu)惠，我們還可以采取一些間接優(yōu)惠的方式，比如可以對小微企業(yè)的再生產(chǎn)投入予以稅收政策支持，還可以對小微企業(yè)的一些人員培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除等。另一方面，根據(jù)有關(guān)資料表明，我國企業(yè)稅負(fù)重的主要原因在于勞動(dòng)相關(guān)的稅率，主要是企業(yè)所承擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”部分。“五險(xiǎn)一金”部分比例過高，企業(yè)的隱形稅增加，而員工的收入也得不到提高，因此我們也可以適當(dāng)降低“五險(xiǎn)一金”的繳納比例，也可以采用社會(huì)保障的手段來彌補(bǔ)減少的部分。

（三）適應(yīng)五大發(fā)展理念要求的資源稅改革設(shè)想

以我國資源稅的改革為例。資源稅的改革要將綠色發(fā)展理念融合進(jìn)去，把節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境也作為設(shè)立稅種的宗旨。資源稅的改革要針對提高開發(fā)者的成本這一方向來實(shí)施，單純的通過價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁開發(fā)成本是不合理的，因此在改革過程中可以增加資源稅的征稅范圍，同時(shí)在征收過程中也要考慮不同地區(qū)資源狀況的差異性，針對區(qū)域差異，對我國區(qū)域的資源稅有一些差異化對待。

在這些方面上，可以考慮借鑒美國較為完善的資源稅體系。以礦產(chǎn)資源為例，美國的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)是以權(quán)利金為核心的，資源的所有權(quán)歸國家，生產(chǎn)企業(yè)想要進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開發(fā)使用需要向國家繳納一定數(shù)額的資金，才可以使用。同時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)還要按照其銷售金額的一定比例來繳納，但是在不生產(chǎn)期間也要繳納最低限額的權(quán)利金，這種做法很好的彌補(bǔ)了礦場資源不可再生的消耗。這種權(quán)利金制度對于我國的資源稅改革是一個(gè)非常好的借鑒。另一方面，美國的各州市可以根據(jù)自身資源狀況和發(fā)展情況來決定開采稅的稅率，這對于我國資源分布不均的狀況來說是一個(gè)很好的學(xué)習(xí)案例。

（四）適應(yīng)五大發(fā)展理念要求的財(cái)產(chǎn)稅改革設(shè)想

以我國房產(chǎn)稅改革為例。當(dāng)前我國的房產(chǎn)稅僅對于城鎮(zhèn)等的經(jīng)營性用房征稅，但對于農(nóng)村的經(jīng)營性用地卻不征稅，對農(nóng)村居民的現(xiàn)有住房也缺乏相應(yīng)的征收措施，這種不平衡制度缺失使得房產(chǎn)稅很難成為地方的主體稅種。同時(shí)我國對于自用的經(jīng)營性房屋主要按照房產(chǎn)原值扣除一定的費(fèi)用，但是在房價(jià)飛速增長的今天，房屋現(xiàn)值與原值往往是天差地別，這對于社會(huì)民眾來說是不公平的。基于協(xié)調(diào)共享的發(fā)展理念，我們可以參考美國和德國的現(xiàn)有稅法，以房屋的評估價(jià)格作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)可以適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整。另一方面，我國可以在現(xiàn)有固定稅率12%和1.2%的基礎(chǔ)上，給地方政府一些上下波動(dòng)的稅率范圍，這樣可以提高地方政府的積極性，也可以促成我國房產(chǎn)稅成為地方的主體稅種。

（五）適應(yīng)五大發(fā)展理念要求的行為稅改革設(shè)想

以我國環(huán)境保護(hù)稅改革為例。我國2018年1月1號(hào)正式開始征收環(huán)境保護(hù)稅，這是綠色發(fā)展理念的最好體現(xiàn)。但我國的環(huán)境保護(hù)稅仍是不完善的。我國現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅僅是對排放污染物的企業(yè)和個(gè)人征收，這就忽視了行政事業(yè)單位和居民，我國應(yīng)該擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的綠色發(fā)展目標(biāo)。我國現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象主要是廢水、廢氣和固體廢棄物，這樣的征收范圍顯然是不夠的。我國可以將產(chǎn)生二氧化碳較多的煤炭天然氣等也納入征稅范圍，同時(shí)對于一些農(nóng)藥的過量使用征收環(huán)境保護(hù)稅。針對稅款使用方面，我們可以借鑒OECD國家的專款專用制度，將環(huán)保稅收收入投入到環(huán)境保護(hù)的項(xiàng)目中去。