建筑業(yè)增值稅風(fēng)險管控

韓林伸

隨著我國營改增、金稅三期和稅務(wù)大數(shù)據(jù)等稅控模式的推行，以及2018年國地稅合并，我國稅收征管，特別是增值稅征管趨于更加規(guī)范和嚴(yán)格。建筑施工企業(yè)原有的粗放式稅務(wù)管理及原有理念已不能滿足現(xiàn)有的稅收征管模式，企業(yè)需認(rèn)真研究我國稅法，制定科學(xué)的稅務(wù)管理模式，才能有效的規(guī)避建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。文章基于此，分析了建筑業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險，并詳細(xì)講述了建筑施工企業(yè)應(yīng)采取的具體應(yīng)對措施。

一、建筑業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險及問題

（一）增值稅管理復(fù)雜程度增加

1.建筑項(xiàng)目發(fā)票量多。建筑業(yè)發(fā)票管理量大、點(diǎn)多、線長、面廣。一個建筑施工項(xiàng)目一般產(chǎn)值均在1億以上，其建筑施工企業(yè)預(yù)計(jì)一年增值稅進(jìn)項(xiàng)專票超過1萬張。

2.增值稅管理嚴(yán)格。增值稅是以進(jìn)項(xiàng)稅專票抵扣稅金，增值稅管理從發(fā)票的開具、領(lǐng)用、保管、收集、傳遞、審核、認(rèn)證抵扣等所有環(huán)節(jié)制度都非常嚴(yán)格。

3.增值稅申報復(fù)雜。增值稅納稅申報繳納比營業(yè)稅復(fù)雜，且模式多樣化，專業(yè)性要求更高。特別是建筑業(yè)，需要就地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)所在地按月申報、年度匯算清繳。

（二）增值稅專用發(fā)票取得的稅務(wù)風(fēng)險

建筑施工企業(yè)的砂石、零星材料等經(jīng)常在個體工商戶甚至私人手中購買，導(dǎo)致無法取得發(fā)票，有購買發(fā)票的慣性思維，其無論是善意還是非善意取得虛開的增值稅發(fā)票，都屬于違法行為。如果將取得的虛開的增值稅專票入賬且抵扣了增值稅額，就會帶來稅收風(fēng)險，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證，將會面臨補(bǔ)交稅款、罰款和行政處罰甚至刑事處罰。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額超范圍抵扣的風(fēng)險

營改增后，建筑業(yè)的一般納稅人都有了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，但增值稅的抵扣范圍是有界限的，在營改增期初我們不能準(zhǔn)確把握抵扣范圍，以為只要取得專票都可抵扣，如果判斷錯誤，把不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，不但不能為企業(yè)節(jié)省稅金，反而會造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）未按規(guī)定時限認(rèn)證扣稅憑證

根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，在兩種情況下不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一是沒有按期認(rèn)證或采集上報信息的抵扣憑證，不能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;二是對已經(jīng)認(rèn)證或已經(jīng)采集上報信息的扣稅憑證，如果是由于規(guī)定的客觀原因之外的其他原因，造成未按期申報抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不允許申報抵扣。

二、建筑業(yè)增值稅風(fēng)險管控對策

（一）稅務(wù)管理體系需完善

增值稅的征管相對于營業(yè)稅來說要嚴(yán)苛得多，稅務(wù)管理的工作量劇增，建筑施工企業(yè)必須加大人力、物力的投入，并建立起一套相對完善的稅務(wù)管理體系，從企業(yè)各部門到施工項(xiàng)目現(xiàn)場，建立起有效的信息傳遞機(jī)制，確保企業(yè)整體風(fēng)險可控。另外企業(yè)還需制定一套自己企業(yè)的稅務(wù)管理考核、評價體系，以確保稅務(wù)管理工作的有效執(zhí)行。

（二）稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任分解與明確

1.明確增值稅抵扣風(fēng)險以采購人員為第一責(zé)任人，在與其簽訂的勞動合同中明確該事項(xiàng)，并在和其簽訂的《委托采購協(xié)議》中強(qiáng)調(diào)該稅務(wù)風(fēng)險。

2.建議增加法務(wù)部或者法務(wù)人員、稅務(wù)專員，加大對建筑施工總承包合同以及分包合同的法律審查，從合同簽訂的前期避免增值稅涉稅風(fēng)險。

3.企業(yè)管理層應(yīng)將增值稅管理?xiàng)l款明確和調(diào)整到企業(yè)的各類制度、流程中去，建議全體員工應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅專票的相關(guān)知識，提高法律意識，按照真實(shí)交易取得對應(yīng)的專票，嚴(yán)禁購買發(fā)票沖賬的行為。

4.財(cái)務(wù)資金部利用“支付“來規(guī)范合同、物流、增值稅發(fā)票的監(jiān)管，對于不合格的增值稅發(fā)票采購應(yīng)拒絕支付貨款。

（三）增設(shè)專人專崗管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)管理部門或稅務(wù)專員，專人專崗，負(fù)責(zé)整個企業(yè)以及各建筑施工項(xiàng)目增值稅涉稅事宜。較大的建筑施工企業(yè)總部應(yīng)配備稅務(wù)專業(yè)知識扎實(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員，項(xiàng)目部增值稅管理人員也必須經(jīng)過增值稅專業(yè)知識培訓(xùn)方能上崗，地域較為集中的幾個項(xiàng)目可考慮按區(qū)域設(shè)置內(nèi)部稅務(wù)專管員。

（四）加強(qiáng)四流合一自查

建筑施工企業(yè)應(yīng)全面掌握自身增值稅涉稅信息，做到四流合一，信息聯(lián)動。嚴(yán)格合同中約定的貨物或勞務(wù)、稅率、買方雙方等信息與取得的發(fā)票內(nèi)容一致;嚴(yán)格實(shí)際取得的貨物或勞務(wù)種類、數(shù)量、金額與取得的發(fā)票信息一致;嚴(yán)格實(shí)際支付的資金金額、對象與取得的發(fā)票一致。

（五）及時認(rèn)證，嚴(yán)格抵扣

企業(yè)稅務(wù)管理員應(yīng)對收到的增值稅進(jìn)項(xiàng)專票及時完成認(rèn)證，并按月申報，避免超過360天認(rèn)證抵扣期限，對應(yīng)無法認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)專票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報抵扣。嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)稅法對于增值稅抵扣的規(guī)定：對于用于適用簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)等，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本。

三、結(jié)語

本文從管理體系、責(zé)任分解、專崗管理、四流合一、認(rèn)證抵扣五個方面對策，對建筑業(yè)增值稅風(fēng)險管控進(jìn)行了闡述探析。增值稅風(fēng)險不可小覷， 特別是建筑業(yè)，所涉及的刑事風(fēng)險遠(yuǎn)比工業(yè)企業(yè)更高，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)換稅務(wù)管理理念、創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險管控，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理手段的全面升級，實(shí)現(xiàn)事前、事中管控，把風(fēng)險控制在開始，這樣才能有效規(guī)避企業(yè)的增值稅涉稅風(fēng)險。