淺談樂(lè)視網(wǎng)所得稅與盈虧

肖凱麗 薄建奎

摘要：樂(lè)視網(wǎng)的所得稅與盈虧疑云一直受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，現(xiàn)從樂(lè)視網(wǎng)2015和2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)入手，闡述樂(lè)視網(wǎng)通過(guò)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，增加所得稅費(fèi)用，進(jìn)而增加利潤(rùn)以及通過(guò)合并子公司的范圍將子公司虧損歸于少數(shù)股東的過(guò)程，并根據(jù)樂(lè)視網(wǎng)的啟示提出完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)操守等防范企業(yè)操縱利潤(rùn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：所得稅費(fèi)用；少數(shù)股東權(quán)益；歸母公司所有者的利潤(rùn)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）03-0076-02

一、樂(lè)視網(wǎng)簡(jiǎn)介

作為近幾年發(fā)展迅速的企業(yè)，樂(lè)視網(wǎng)一直在追求“平臺(tái)+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”的商業(yè)生態(tài)模式，渴望建立涵蓋影視、智能終端、大屏應(yīng)用市場(chǎng)、電子商務(wù)、生態(tài)農(nóng)業(yè)等方面于一體的集團(tuán)，其影響力巨大，用戶日均超過(guò)5 000萬(wàn)，月均高達(dá)3.5億。近十年來(lái)，樂(lè)視網(wǎng)積極發(fā)展，著力打造了長(zhǎng)視頻、電視、影視等多方面國(guó)內(nèi)和世界神話：在長(zhǎng)視頻方面，樂(lè)視網(wǎng)是中國(guó)用戶規(guī)模最大的專業(yè)網(wǎng)站；在電視方面，樂(lè)視網(wǎng)是全球首家推出自有品牌的互聯(lián)網(wǎng)公司；在影視方面，樂(lè)視網(wǎng)是首家擁有大型影視公司的中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司。樂(lè)視網(wǎng)在各個(gè)方面都具有很強(qiáng)大的影響力，成為迸發(fā)著活力的創(chuàng)新型企業(yè)。自上市以來(lái)，不斷在營(yíng)收和利潤(rùn)打造屬于自己的神話，它始終是“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的一大網(wǎng)紅企業(yè)，吸引了群眾媒體的眾多關(guān)注。2017年，樂(lè)視體系的財(cái)務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)不斷加深，董事長(zhǎng)賈躍亭辭去一切職務(wù)遠(yuǎn)走美國(guó)，樂(lè)視的創(chuàng)造的神話終于破滅。

二、樂(lè)視網(wǎng)所得稅費(fèi)用分析

研究其2015年和2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表總能找到神話破滅的一些預(yù)兆。2015年、2016年樂(lè)視網(wǎng)的合并利潤(rùn)表中顯示，所有稅費(fèi)用分別為-1.43億和-1.07億。而所得稅費(fèi)用，與應(yīng)交所得稅不同，它是從會(huì)計(jì)的角度認(rèn)為企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所得稅，計(jì)算方法是用應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅負(fù)債，減去遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)，是按照稅法計(jì)算出來(lái)的所得稅大于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的所得稅的結(jié)果，可以理解成是本期多交了稅，可以抵扣今后的所得稅。因此，遞延所得稅資產(chǎn)金額較大，伴隨著的是未來(lái)需要足夠大的應(yīng)納稅所得額去遞減已經(jīng)計(jì)提的遞延的所得稅資產(chǎn)。這也說(shuō)明確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)表明企業(yè)和審計(jì)師對(duì)公司有足夠的自信認(rèn)為其能取得足夠抵減的盈利。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件包括：一是本期暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

研究樂(lè)視網(wǎng)合并報(bào)表發(fā)現(xiàn)，樂(lè)視網(wǎng)所得稅費(fèi)用為負(fù)值主要是因?yàn)閼?yīng)交所得稅加上遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)為負(fù)，而遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)量較大，應(yīng)交稅費(fèi)和遞延所得稅負(fù)債的總和仍然小于遞延所得稅資產(chǎn)，存在大額的遞延所得稅資產(chǎn)，2015年為5.07億，2016年為7.63億，而母公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)2015年為0.53億，2016年為0.27億，由此可見(jiàn)，大部分遞延所得稅資產(chǎn)來(lái)源于其子公司。

而分析其子公司的遞延所得稅來(lái)源，5.07億的遞延所得稅資產(chǎn)，有4.24億是可抵扣虧損形成的。由此可知，子公司的遞延所得稅主要是來(lái)源于可抵扣虧損?？傻挚厶潛p之所以能夠確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)主要是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定虧損的公司不用繳稅，公司未來(lái)的盈利還可以彌補(bǔ)這部分虧損，抵扣納稅，待彌補(bǔ)完虧損之后，剩余還有盈利才需要交納所得稅。但是，可抵扣虧損只能用五年內(nèi)的盈利抵扣，第六年的盈利不能抵扣。CAS18認(rèn)為，如果預(yù)測(cè)公司未來(lái)能夠盈利，有足夠的應(yīng)納稅所得額而且在期限內(nèi)，可以在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說(shuō)，樂(lè)視網(wǎng)2015年確認(rèn)的大額可抵扣虧損是基于相信未來(lái)能產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額去抵減虧損，而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算又以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，是樂(lè)視網(wǎng)對(duì)其子公司盈利能力的自信?？傻挚厶潛p未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)從0.28億增加到1.13億，而確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的有16.97億，可見(jiàn)，樂(lè)視網(wǎng)把大部分的可抵扣虧損都確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損又進(jìn)一步減少了所得稅費(fèi)用0.39億。也就是說(shuō)，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的16.97億可抵扣虧損調(diào)減了所得稅費(fèi)用，未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損也調(diào)減了0.39億所得稅費(fèi)用。

綜上來(lái)講，樂(lè)視網(wǎng)因確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額大于所發(fā)生的所得稅費(fèi)用，因而出現(xiàn)所得稅費(fèi)用持續(xù)為負(fù)的情況。可抵扣虧損的存在，使得遞延所得稅資產(chǎn)增加，進(jìn)而減少了所得稅費(fèi)用，使得當(dāng)期凈利潤(rùn)提高。

三、樂(lè)視網(wǎng)歸母公司凈利潤(rùn)分析

通過(guò)合并報(bào)表可以看到，樂(lè)視網(wǎng)的利潤(rùn)是正的，歸母公司的利潤(rùn)也是正的，但是歸少數(shù)股東權(quán)益的利潤(rùn)卻是負(fù)的。子公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)是子公司所有股東按照持股比例來(lái)分享的，我們可以根據(jù)樂(lè)視網(wǎng)對(duì)子公司的持股比例來(lái)判斷?？梢钥吹诫m然只掌握樂(lè)視電子商務(wù)30%的股份，但是仍然將其并入了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這是因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)重于形式的原則，表面上其只持有30%的股份，但是因?yàn)槭軜?lè)視控股的委托，樂(lè)視控股持有的40%的樂(lè)視電商股份投票權(quán)實(shí)際由樂(lè)視網(wǎng)行使，使得樂(lè)視網(wǎng)實(shí)質(zhì)上能控制電子商務(wù)，因此，需要將其合并進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表。

四個(gè)非全資子公司全部都是虧損的，其中樂(lè)視電商有0.02億的虧損，但是樂(lè)視網(wǎng)只占有30%的股份，只承擔(dān)了少數(shù)的虧損額，大部分的虧損由少數(shù)股東承擔(dān)。樂(lè)視致新有7.31億的虧損，少數(shù)股東承擔(dān)了41.45%，樂(lè)視文化有10.31億虧損，少數(shù)股東承擔(dān)了49%。樂(lè)視云計(jì)算有1億的虧損，少數(shù)股東承擔(dān)了40%。因此，這四家非全資子公司的虧損造成了少數(shù)股東權(quán)益為負(fù)的情況。樂(lè)視網(wǎng)通過(guò)與委托行使股東權(quán)利等形式和其他股東通過(guò)協(xié)議達(dá)到控制，但是實(shí)際持有的股權(quán)很少，這就造成在虧損時(shí)，使少數(shù)股東承擔(dān)大部分的虧損，而歸母公司虧損小。

綜上所述，2015和2016年，樂(lè)視網(wǎng)合并報(bào)表利潤(rùn)表中顯示其凈利潤(rùn)分別為2.17億元和-2.22億元，母公司報(bào)表凈利潤(rùn)分別為6.22億元和10.72億元，兩者的差額即為子公司凈利潤(rùn)，為-4.05億元和-12.89億元，少數(shù)股東損益分別為-3.56億元和-7.77億元。而在2016年，扣除了少數(shù)股東損益的虧損承擔(dān)額7.77億元后，便出現(xiàn)了歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)有了5.55億元盈利的現(xiàn)象。

我們可以看到樂(lè)視網(wǎng)的四家非全資子公司持股比例都不高，但是樂(lè)視網(wǎng)卻合并了他們四家公司全部的遞延所得稅資產(chǎn)，虧損卻只承擔(dān)了部分，讓少數(shù)股東承擔(dān)了大部分的虧損。這也解釋了為什么所得稅費(fèi)用是負(fù)值，為什么少數(shù)股東權(quán)益是負(fù)值，而歸母公司的利潤(rùn)在上升。

四、防范企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的啟示

（一）完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

目前CAS 18對(duì)遞延所得稅的確認(rèn)沒(méi)有非常明確的規(guī)定，就給企業(yè)留出了操縱利潤(rùn)的空間，而具體的規(guī)定將會(huì)非常有用的縮小企業(yè)做出自主判斷的空間，從而減少操縱利潤(rùn)的可能，因而首先要完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而杜絕企業(yè)利用遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。首先，要將確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件具體化，綜合考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、實(shí)踐難度以及行業(yè)間差距等情況的要求。其次還要加強(qiáng)遞延所得稅等財(cái)務(wù)信息的披露，使利益相關(guān)者能更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表，得以根據(jù)真實(shí)情況做出最佳判斷。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)操守

財(cái)務(wù)工作對(duì)一個(gè)企業(yè)的影響至關(guān)重要，財(cái)務(wù)工作者的執(zhí)行能力和職業(yè)操守影響著整個(gè)公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行效率，由于財(cái)務(wù)工作需要財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)知識(shí)，與此同時(shí)需要根據(jù)其經(jīng)驗(yàn)和判斷做出一些對(duì)企業(yè)生存相關(guān)的重大決定。同時(shí)作為企業(yè)中舉足輕重的一個(gè)部門，部門工作者高尚的職業(yè)操守，將有利于避免企業(yè)中腐敗徇私等問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)有序運(yùn)行，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、股東、高管、利益相關(guān)者等都存在著非常重大的影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量與財(cái)務(wù)工作者的素質(zhì)息息相關(guān)，提高財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)能力至關(guān)重要。

（三）加強(qiáng)第三方審計(jì)監(jiān)督

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要自己的專業(yè)知識(shí)去判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)，作為社會(huì)審計(jì)方，具有權(quán)威性。但是，也有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了個(gè)人利益對(duì)上市公司的惡意利潤(rùn)操縱行為沒(méi)有及時(shí)制止，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了攬客選擇低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)降低審計(jì)成本競(jìng)標(biāo)從而不能保證審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致了企業(yè)通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)操縱利潤(rùn)的行為越來(lái)越多。因此，有必要加強(qiáng)第三方審計(jì)的監(jiān)督力度。

審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要保證的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核要以審計(jì)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)以審計(jì)質(zhì)量為主、數(shù)量為輔。其次要提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別注意能夠?qū)麧?rùn)產(chǎn)生影響的項(xiàng)目，防范企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)和確認(rèn)數(shù)額予以適當(dāng)?shù)年P(guān)注，更要關(guān)注其確認(rèn)的合理性，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)以及財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響，預(yù)測(cè)其未來(lái)盈利是否有足夠的依據(jù)，并提醒利益相關(guān)者給予足夠的重視。除了關(guān)心合并報(bào)表還要關(guān)注其子公司的遞延所得稅確認(rèn)情況以及對(duì)利潤(rùn)的影響。關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的附注重點(diǎn)事項(xiàng)的披露情況，考慮到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成的各種影響，提醒利益相關(guān)方。

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[責(zé)任編輯：王 旸]