新收入準則下的會計收入確認及其對納稅的影響

徐莎莎

摘 要：當前階段，市場競爭形勢的多元化、復雜化發展，使得原有的商業格局發生了一定的變化，現行的財務管理機制已經無法完全適應企業內部控制需求。會計確認與稅收籌劃作為企業財務內控管理的重點，受新收入準則改革的影響，需要結合企業運營情況進行針對性的改革，才能更好地適應復雜的市場環境。在此基礎上，本文從新收入準則的應用原則出發，對新準則下企業在所得稅、增值稅籌劃方面的改革對策進行系統的探析，為新時期企業穩定、高效財務管理體系的建立提供幾點參考。

關鍵詞：合同變更;交易行為;會計核算

會計確認準則與核算形式的不同，對企業經營活動中產生的財務數據核算結果也存在差異。在過去，會計核算是依照稅法、準則要求等對稅務進行具體核算，以企業自身核算金額為基礎，通過調節業務活動形式，對納稅金額進行調整，實現合理、合法、合規避稅的目標。在新收入準則全面推行的背景下，會計核算的實行口徑被統一起來，對企業收入金額的確認與稅收籌劃進行了具體的限定，制度適用范圍更廣。

一、新收入準則全面推行背景下稅收籌劃與會計確認工作形式的轉變

1、新準則中對會計確認模式的改革

在新會計收入管理準則中，對確認形式的改革主要體現在合同方面：首先，會計人員應對合同的性質與內容進行審核，判定其是否達到新準則中收入確認的具體標準，如達不到確認條件，應在補充、調整等處理后繼續進行評估，直至達到標準。如合同達到會計確認標準，應將商品交易權、控制權轉移到合同規定方，并提供對應的合同;其次，在合同變更方面，應在終止原合同條款的基礎上，進行合同條款的變更。合同方可以通過保留原合同部分條款，并與變更合同合并的形式，制定新的合同;第三，在合同出具后，如果是以單獨合同的形式存在，應依照合同的具體內容對權責進行確認，如，在履約期間內，需要簽訂合同方按照相應產出、投入法，執行合同內容。在特定時點履約時，需要將產品所有權、控制權、風險相關內容納入到收入確認范疇中。

2、新準則下稅收籌劃的工作原則

（1）會計政策合理性原則

會計政策是企業進行會計核算、收入確認遵循的主要原則，應用不同的核算模式，企業運營成本、收入以及利潤等確認金額存在差距，核算結果的不同，需要繳納的稅收金額也有所不同。通常情況下，稅收管理部門會依照稅法的稅種、稅率、稅收期限等內容，對納稅金額、周期進行限定，但受區域與區域之間差異性的影響，上述核算方法，難以全面適應所有企業的經營情況。因此，企業的操作空間往往較大，將合理避稅、減稅作為稅收籌劃的目標，對納稅金額進行確定。新收入準則的頒布與實行，對會計確認工作進行了具體的限定，增強了會計政策的適用性與合理性。為此，企業應依照政策指導，降低稅收管理的法律風險，優化稅收籌劃流程。

（2）交易方式合理性原則

在新準則的影響下，企業應統一收入確認與稅收籌劃的工作目標，將交易公平作為規范稅收管理的重要前提。通常情況下，企業在開展經營活動的過程中，為了降低納稅金額，一般是采用控制交易履行期限、完成時間等方式，對當期應繳稅款進行調整。這種調整應該在法律制度許可下，避免出現法律風險。如果超出法律規范的限度，企業的操作極容易觸碰法律的界限。如企業規模較大，總公司下，包含的分公司數量較大;公司與公司之間存在交易，稅率與政策一般會存在一定的差異。針對該種情況，應將稅收繳納金額較低的公司作為參考，開展實際的核算工作，從而實現合理減稅的目的。為有效實現合理納稅、合法避稅的目標，在稅收籌劃工作的準備階段，應對交易情況進行調查，保證交易形式合理，從而降低稅收管理風險。

二、新準則改革對企業整體稅收籌劃產生的影響及應對舉措

1、在所得稅方面的影響及應對舉措

（1）明確了收入確認的具體標準

在過去，確認收入的實行標準中，對企業商品交易行為產生的經濟收入與風險在完成轉移之后進行確認。而新準則中，收入確認的實現是在商品控制權的轉移階段，確認標準更加明確、清晰。同時，新準則中對經濟活動的業務要素進行了更清晰的規定，提升了會計確認工作的效率性與靈活性。如，在工程器械購買交易中，設備使用后，退貨退款的風險較低。根據新收入準則的要求，貨物一旦發出，既認為要素已經配備齊全，在這一階段，購買方應確認收入。在實行新準則后，企業的核算方式更規范、稅收籌劃流程更高效。但與此相對應的，如果在商品控制權進行轉移后，部分企業仍舊保有一些控制權，并沒有實現控制權的全部移交，不符合會計確認的標準，則不能進行會計確認。為了解決新準則下收入確認工作中的問題，應對不同期限、時點產生的收入制定不同的確認標準。如，以房地產企業為例，在簽訂合同進行樓房建設的過程中，如果該樓盤具有用途唯一的特點，此時該開發商在完成建設任務時即可確認收入實現，而委托方應履行合同，依照條款支付具體的建設費用。

（2）合同確認影響

在新準則中，如果企業簽訂合同的目的是基于同一交易，即使分別簽訂了銷售、運輸、存儲與安裝等多個項目合同，也可以將其視為一個合同進行收入確定。在確認的過程中，應對項目合同的規定、權責與效力等進行評估、判定，如果合同中的商品控制權可以全部進行轉移，則符合確認標準。如果無法進行合同合并，則可以將其作為獨立的合同，進行確認。判斷不同合同之間是否存在關聯的過程，屬于會計收入確認的關鍵過程。在判斷收入確認過程中，合同如果是在不同企業之間則可直接確認;如果合同簽訂方屬于同一個集團，則需要依照關聯方的具體交易行為選擇確認時間與方式。

（3）變更銷售合同影響

企業在對銷售收入進行確認的過程中，應圍繞銷售合同的具體條款進行判定。如果合同發生變更情況，對銷售收入的確認方式應該進行對應性的調整。在新準則中，如果變更前的合同需要保留，則需要將變更后的合同視為獨立新合同，以新合同為標準進行收入確認。如果變更的合同內容屬于對原合同的調整、補充，企業應將變更后的合同作為原合同的組成，將合并合同內容作為收入確認的條件，確定實際納稅金額。

2、在所得稅方面的影響及應對舉措

在新準則全面推行的影響下，會計人員應以經營活動的具體收入及確認時間等作為稅收籌劃的根本依據，對所得稅進行核算，保證核算內容的完整性。現階段，所得稅的稅收政策規定，企業的銷售收入不僅包括正常業務活動產生的效益，同時，企業將生產的產品作為抵債、廣告、捐贈等活動，也屬于銷售收入范疇。當企業執行新會計準則后，會計收入與稅法收入將更加趨同，也相應地降低了企業財務人員進行納稅調整的工作量。為確保新準則改革目標的有效落實，企業應加強政策宣傳，轉變會計工作者的觀念，對新舊準則下會計確認、稅收籌劃工作中的異同進行分析，降低財務稅收管理風險，保證會計工作的規范性與合理性。

結語：市場經濟進入了新的發展時期，供給側結構性改革與商業格局的變化，對企業的財務工作提出了更高的要求。新收入準則下，企業會計核算、收入確認、交易管理及稅收籌劃等工作形態都發生了變化。為更好地適應經濟改革時期的復雜產業發展形式，企業應在深入了解新準則改革內容的基礎上，統籌企業財務內控機制，找準會計工作的新舊差異，調整稅收籌劃具體方案，規范企業的納稅行為。

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