個(gè)稅新政的影響與思考

劉湘鈺

摘?要：2019年1月1日，新的個(gè)稅開(kāi)始實(shí)施。起征點(diǎn)提高，專項(xiàng)附加扣除，“預(yù)扣預(yù)繳”、“超額累進(jìn)”、“年終匯算清繳”，納稅人享受稅收紅利的同時(shí)，稅收征管模式的改變，給納稅人和代扣代繳人帶來(lái)新的影響。即使每月收入相同，扣繳的稅收也不一定相同，所以，納稅人不僅要清楚自己的錢袋子，還得管好自己的個(gè)稅征繳情況，不能全權(quán)委托單位每月代扣代繳就完事了。據(jù)此，從新政解析著手，分析新政變化帶來(lái)的深刻影響及思考。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅新政;新政影響

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.14.056

1?新政修正要點(diǎn)及變化

1.1?對(duì)納稅人認(rèn)定的變化

在居民納稅人的規(guī)定上，主要是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的居民和在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住的非居民，由原來(lái)“居住滿一年”改為“居住累計(jì)滿一百八十三天”，同時(shí)強(qiáng)調(diào)是在一個(gè)“納稅年度”內(nèi)。明確規(guī)定通過(guò)出入境記錄界定是否居住，任一年度中有一次離境超過(guò)30天，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

1.2?應(yīng)稅所得的變化

新個(gè)稅在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，每月減除費(fèi)用由原來(lái)每月3500元提升到5000元，每年為6萬(wàn)。同時(shí)，還增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

應(yīng)納所得稅的范圍將原來(lái)的十一項(xiàng)調(diào)整為九項(xiàng)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得合并為現(xiàn)行稅法第五項(xiàng)經(jīng)營(yíng)所得，同時(shí)取消了對(duì)“其他所得”征稅。

1.3?所得稅稅率的變化

在適用稅率方面，居民綜合所得適用3%—45%、經(jīng)營(yíng)所得適用5%—35%超額累進(jìn)稅率、其余所得按20%固定稅率計(jì)稅。并且擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距，如表1 。

1.4?扣繳方法與不同納稅主體的規(guī)定不同

（1）居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳征稅辦法。對(duì)居民個(gè)人“綜合所得”采用“累計(jì)預(yù)扣法”和年度“匯算清繳”。

由扣繳義務(wù)人按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，按月辦理扣繳申報(bào)，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

（2）非居民個(gè)人扣繳方法。非居民個(gè)人的綜合所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅。

非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表（見(jiàn)表2）。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額;稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

1.5?稅制的變化

稅制從分類走向綜合加分類，是此次個(gè)稅改革的核心。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得，總稱為綜合所得，對(duì)居民采用綜合計(jì)稅（非居民仍然是分類計(jì)稅）;經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，偶然所得采用分類計(jì)稅。

1.6?綜合所得征管模式的變化

征管模式的變化，主要體現(xiàn)在綜合所得，采用預(yù)扣預(yù)繳、自行申報(bào)、按年計(jì)算、匯算清繳的方式征收，事后稅務(wù)部門抽查，根據(jù)繳稅情況采取獎(jiǎng)懲措施。

2?個(gè)稅新政的影響

個(gè)稅新政不僅僅是個(gè)稅起征點(diǎn)降低，今后可以少交稅;也不是自行下載APP，自行申報(bào)納稅和扣繳就完事了。

第一，納稅人得清楚哪些項(xiàng)目可以附加扣除，如何扣除。APP需要填報(bào)并及時(shí)更新大量“私密”信息，到底是自行申報(bào)還是由單位代扣代繳，都是值得納稅人思考的問(wèn)題。

第二，綜合計(jì)稅和分類計(jì)稅，納稅人須明白個(gè)人所得的計(jì)稅方式和征管模式。

以前是每月收入相同，每月扣除的個(gè)稅相同。在新稅制下，即使每月收入相當(dāng)，每月基本減除費(fèi)用5000元，每月其他扣除或減除費(fèi)用相同，每月扣繳稅額也有可能不同。以每月專項(xiàng)扣除為5000元，每月專項(xiàng)附加扣除為4000元為例，表3計(jì)算每月扣繳的稅額也不同。

又如：一次性發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)或酬金，到底是合并到每月綜合所得，還是單獨(dú)分類計(jì)稅呢？不同的計(jì)稅模式，繳納的稅款也不同。

稅務(wù)總局希望納稅人都能算好自己的個(gè)稅，所以，稅收籌劃該是全體納稅人都應(yīng)該有的意識(shí)。

第三，每月預(yù)扣預(yù)繳，也不是扣完就與納稅人無(wú)關(guān)了。年終匯算清繳，需要每個(gè)納稅人保管好自己的納稅憑證，年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，應(yīng)于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算，稅款多退少補(bǔ)，所以，不管是做什么職業(yè)，都須懂得稅收知識(shí)和如何計(jì)稅。新政下由納稅人提供附加扣除信息、自行申報(bào)、匯算清繳，對(duì)所提交信息的真實(shí)性、計(jì)稅準(zhǔn)確定、繳稅完整性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。特別是高管，稅務(wù)機(jī)關(guān)信用評(píng)價(jià)機(jī)制和懲戒機(jī)制紅線是不能觸碰的。

第四，合理避稅。單位和個(gè)人可以針對(duì)稅收的優(yōu)惠合理采取一些避稅措施，也可以由單位來(lái)協(xié)助納稅人來(lái)完成，比如：?jiǎn)挝唤M織的個(gè)人一些公益性的捐贈(zèng)可以留存憑據(jù);在理財(cái)上，可以組織員工購(gòu)買一些可以稅前扣除的理財(cái)產(chǎn)品。

第五，隨著社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，專業(yè)的邊界越來(lái)越不是那么明顯，財(cái)稅知識(shí)、大數(shù)據(jù)知識(shí)等等，可能會(huì)成為公民的基本常識(shí)。

參考文獻(xiàn)

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