應付賬款漏計手段及其審計識別研究

董嬌

摘 要：應付賬款對于企業而言有著重要的意義，它是企業流動負債的重要組成部分之一，影響著企業的生產經營活動和資金流動狀況。在進行采購與付款循環審計時，應收賬款審計是核心部分。因此，應特別注意應付賬款審計的重點和審計方法。上市公司存在大量財務欺詐行為，很多選擇使用應付賬款這一往來賬項來操縱利潤。低估負債是提高償債能力的最常用的一個方法，很多企業便利用漏計應付賬款隱瞞負債、少計利潤，從而達到提高償債能力的目的。應付賬款的真實和準確與財務報告的法律公正性直接相關。根據公司應付賬款中的遺漏和欺詐情況，提出了相應的識別措施。

關鍵詞： 應付賬款;漏計;審計識別

中圖分類號： F23????? 文獻標識碼： A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.13.044

隨著我國市場經濟的不斷發展，越來越多的企業選擇信用支付這種結算方式來進行經濟往來，應付賬款便是信用支付方式的產物之一。應付賬款是指因購買原材料，商品或接受勞務而產生的債務，是信用銷售的主要方式。這是由于所獲得的材料與支付貸款之間的不一致而導致買方和賣方在購買和銷售活動中不一致所產生的負債。應付賬款是上市公司占比較大、流動性較強的債務，在企業面臨資金有限甚至周轉困難的情況時，通常采用賒購的形式。大多數公司認為應付賬款是賣方企業的資金，因此應付賬款管理松懈，應收賬款是這些企業往來賬戶管理的重點。這就導致管理層易通過應付賬款來操縱利潤造假舞弊。

1 關于應付賬款漏計的審計目標

應付賬款審計的目標有五類，包括存在與發生認定、完整性認定、權利和義務認定、計價與分攤認定。存在與發生認定是指確認資產負債表中列出的應付賬款存在;完整性認定是指證明所有應記錄的應付賬款均已記錄;權利和義務認定是指確定資產負債表中記錄的應付賬款是被審查單位應履行的還款義務;計價與分攤認定是指確定應付賬款的披露是恰當的。與應付賬款漏計相關的認定是完整性認定，即有必要證明是否已記錄應記錄的所有應付賬款。

2 應付賬款的漏記原因及手段

應付賬款屬于企業的負債類科目，企業為了虛增利潤，提高償債能力，常常采用的低估負債的方式，高估資產、低估負債會使資產結構發生變化，凈資產相對增大，償債能力和盈利能力提高，這將使財務報表用戶在了解企業的財務指標時判斷錯誤。

審計時需要重點關注企業是否有低估負債的情形，應付賬款漏記是企業常用的低估負債的手段，而這其中漏計賒購業務最常見，通常包括以下幾種情形：

（1）接近年末的發票遲到導致資產負債表日后才收到收到的采購發票，有些企業，不將這些發票計入上一年度的付款記賬憑證，而是采用轉賬分錄記賬，這樣應付賬款的會計確認時間不正確，造成漏計應付賬款。

（2）資產負債表日后資產負債表中應付賬款信用的相應憑證應在資產負債表日前記錄，應付賬款予以省略。

（3）不一致的采購發票和經濟業務與物料收據憑證但資產負債表日沒有采購發票可能會錯過應付賬款。

3 對應付賬款漏記的審計方法及程序

為了防止企業低估負債和操縱利潤，審計師應檢查被審計單位是否故意從誠信的角度錯過應付賬款。

3.1 對應付賬款進行控制測試

對應付賬款的控制測試包括測試應付賬款記錄是否與授權，采購，付款等不相容，以防止欺詐;在獲得所有必要的憑證后，測試應付賬款是否入賬;測試是否定期檢查應付賬款分類賬和客戶對賬單，以確保賬戶一致;測試是否定期檢查應付帳款分類賬和分類賬以確保賬戶一致。

3.2 對應付賬款進行實質性測試

3.2.1 測試資產負債表日后支出

檢查資產負債表日未處理的采購發票;檢查資產負債表日后收到的采購發票，如果應在資產負債表日前記錄，可能會遺漏應付賬款;在資產負債表日期之后，檢查與資產負債表中應付賬款信用額相關的相應憑證。比較應付賬款本期期末余額和上期期末余額，對變動的幅度和原因進行分析，如果有出入，審計人員應考慮是否是由于采購增加而引起應付賬款的增加。

3.2.2 測試未支付發票

未支付發票是指已經取得但未入賬的發票，取得未支付發票時的正確會計處理分錄為：借：庫存商品/原材料，應納稅額/增值稅（進項稅）;貸：應付賬款。

3.2.3 測試發票未到的收貨報告單

收到收貨報告單而未收到發票的情況一般發生在年末，這種情況下應結合存貨鍵盤按暫估價入賬，重點檢查不一致的采購發票和收到的資產負債表日未處理的收據報告，但沒有采購發票，企業可能會利用這種情況故意不考慮臨時估價，從而使庫存資產膨脹和應付賬款核算。

3.2.4 測試供應商結算單

審計人員可直接與供應商聯系來測試供應商結算單，必要時到供應商單位核實被審計單位是否存在應付賬款造假的情況。

3.2.5 應付賬款占流動負債和存貨的百分比

與上期相比，評估了應付賬款的整體合理性。應將應付賬款與庫存，運營成本等趨勢進行比較。應付賬款主要來自購買活動。庫存，成品和運營成本之間的成本流量以及應付賬款的趨勢應與材料趨勢相似。如果庫存大幅增加，主營業務成本和主營業務收入變化不大，在這種情況下，如果應付賬款變化很小，有必要考慮今年，新的庫存將被支付，否則會有欺詐或錯誤的行為。

4 應付賬款審計應注意的問題

4.1 應付賬款的函證

在正常情況下，應付賬款不需要信件有三個原因：首先，應付賬款的審計目標主要是為了防止低估負債。它通常用于資產項目的審計，但不能保證檢測錯過的措施;第二，函證多用來測試只有內部憑證而外部憑證較少的項目，因為內部憑證的可靠性較小，然而應付賬款多來自外部，本身具有很強的證明性，無需函證來證明它的真實性;第三，以后發生的付款行為也能用來證明入賬的應付賬款的真實性，無需用函證來證明。

但是，當被審計單位與同一供應商進行多次信貸交易時，信用證不一定無法找到缺少的應付賬款，信用證可以識別被審查單位遺漏的應付賬款。應付賬款時，應選擇金額大，控制風險高的債權人，或者資產負債表日期為企業重要供應商的債權人，或財務困難階段的債權人。

4.2 詢證與查閱

在審查時，注冊培訓師還可以通過咨詢被審計單位的會計和采購人員來檢查資本預算，工作通知和基礎設施合同。

4.3 檢查應付賬款的披露

檢查應付賬款和預付款雙方是否有過賬項目，并檢查資產負債表上應付賬款的披露是否合適。一般而言，應付賬款應基于“應付賬款”和“預付賬戶”分類賬的貸方期末余額總額。

5 結語

應付賬款適當對企業是有好處的，證明企業信譽良好，可以借別人的東西來供自己生產，但另外，過多的應付賬款會使企業有資不抵債的可能，因此為了高估資產、低估負債會使資產結構發生變化，相對增大凈資產，提高償債能力和盈利能力，使報表的外部使用者對企業各項財務指標和能力產生錯誤的判斷，企業會通過各種手段漏記應付賬款。這是審計工作中的一個重要項目，也是風險較高的項目，需要審計人員專注于檢查。

參考文獻

[1] 孫保全.應付賬款會計控制的審計評價[J].才智，2010，09（26）.

[2]夏艷.企業應付賬款的財務管理與風險控制[J].中國集體經濟，2014，03（07）.

[3]邢琰彬.應收賬款和應付賬款審計測試之比較[J].張家口職業技術學院學報，2001，08（03）.

[4]師永平.應付賬款的常見問題與審計方法[J].審計月刊，2009，12（12）.