楊曉亭 宋明

摘 要：隨著我國社會的不斷發展，以及“互聯網+”的經濟時代來臨，有很多的電商企業得到了迅速的發展，電商企業的交易方式主要是網上交易，與其傳統的交易方式存在著不同，所以在新會計收入準則下，電商企業的收入時點的確認以及收入金額的計量還存在著比較大的問題，因此本文主要在新會計收入準則下電商企業的會計核算進行了分析，希望能夠提供一點參考價值。

關鍵詞：新會計收入準則;電商企業;會計核算

2017年7月，財政部發布了《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號），并于2018年1月1日起實施。新會計準則主要根據我國的國情以及目前經濟發展的特點構建出了相對比較完整的會計體系，使我國的會計體系與國家的財務報告準則形成一致。在新的會計準則下，會計工作以及相關的政策理念發生了比較大的變化，對電商企業的會計核算工作有著直接的影響，并進一步促進了我國電商企業的可持續發展目標的實現。

一、新會計收入準則的主要特點

1.與舊收入準則的對比

在電商企業中，其交易的對象不同，收入的劃分也不同，主要分成傳統商品的銷售收入、服務類的銷售收入以及交付信息類的服務收入。

傳統商品銷售收入也因為其付款方式的不同分成了先付款后發貨、先發貨后付款以及第三方擔保支付三種;服務銷售收入主要是電商企業對無形的商品進行銷售從而取得的收入，比如電子書、游戲充值等，在舊收入準則中現存的相關收入的確認存在著不一致，所以企業編制的財務報表也存在著一定的問題。

新收入準則的出現讓收入確定更加真實可靠，其主要有以下幾個方面：

第一，具有更強的指導性。因為目前收入準則以及建造合同準則同時存在，所以相關的財務人員一般無法對某些特殊的業務情況進行準確的判斷，從而使相關的會計信息的可靠性以及可比性削弱了，而新收入準則將現行收入以及建造的合同兩項準則進行合并，要求在確認與所有客戶之間產生的收入時，要采用統一的收入確認模型，因此其具有更強的指導性，能夠幫助財務人員進行財務工作。

第二，收入確認的標準變化。舊收入準則中其收入確認的標準是主要風險和報酬的轉移，它在實際操作的過程中經常會出現無法進行判斷的情況，而新收入準則將其收入確認的標準變為了企業履行了合同，其主要是指客戶已經取得了商品或者服務的控制權時進行收入確認，并明確了確定相應控制權時應該充分考慮的因素，讓企業收入確認的過程更加科學和合理。

第三，收入確認以及收入合同存在較強的關聯性。新收入準則中明確加強了收入確認以及收入合同之間的聯系，當企業與客戶之間簽訂的合同滿足了收入合同的條件時，客戶取得了相關商品的控制權之后企業就要進行收入確認，并且如果沒有跡象對相關事實或者情況表明其發生了變化，合同上的開始日期就主要是指合同的生效日期，而且如果合同開始的日期沒有符合收入合同條件，則企業應該進行持續的評估工作，當其滿足收入合同條件之后再對其進行相應的會計處理，如果相關的合同不符合收入合同條件，企業就具有不向客戶轉讓商品的剩余義務，并且只有不需要退回客戶收取的對價時，才能將所收取的對價確定為收入，否則應將其作為負債處理。

第四，明確規定了銷售商品收入的條件。在新會計收入準則當中，明確規定了銷售商品收入的條件，其主要是企業已經把商品的所有權上面臨的風險以及報酬轉移給了購貨方，在此過程中企業已經失去的對銷售商品的管理權和控制權，銷售商品的收入金額能夠進行可靠的計量，企業能夠受到相關的經濟利益，并且與銷售商品相關的已經發生了獲證即將發生的成本能夠進行詳細的計量。這些條件讓電商企業會計核算工作的內容更加明確，從而減少了會計核算工作人員的工作復雜度。

2.與國際會計準則18號收入的對比

新會計收入準則與國際會計準則18號收入存在著適用范圍、收入計量、確認提供的勞務收入、確認讓渡資產使用權的收入等的區別，其中國際會計準則18號收入中沒有涉及租賃協議、按照權益法進行核算的投資所產生的股利、保險公司的保險合同等產生的收入，而新會計收入準則確定了長期的股權投資、非貨幣性的資產交換等的收入;在收入計量中，國際會計準則18號收入主要是計量已經收到或者應該收到的對價的公允價值，沒有詳細且明確地給出銷售商品的收入等，而新會計收入準則當中，明確規定計量的收入應該按照已經收到或者應該收到的合同中或者相關的協議中的價款進行確定，但是其中不公允的部分除外。

二、新會計收入準則下電商企業收入會計處理的影響

1.一般收入確認方面

電商企業的網上交易不同于傳統的交易方式，在網上交易的過程中，電商企業存在著很多的時點可以選擇，所以不同的電商企業在確認收入的過程中，其計量的方式以及選擇的時點之間都存在著比較大的差異，從而對電商企業之間的相關信息的可比性造成了一定程度的影響。

在新會計收入準則下，電商企業可以有效根據其是否在轉移了商品或者服務的控制權對支付的時點進行確定，而在對虛擬貨幣支付時確認時點的過程中，企業并不能將其收入直接確認為收入，而是要將其先確定為負債，當買家開始使用了虛擬貨幣之后，再將其按照產品的使用期限以及服務的期限進行收入確認，減少因為收入確認的時點不同而出現的差異。

其主要的步驟如下：（1）先對合同進行識別，在新會計收入準則下，其收入確認的模型能夠在單個的合同中使用，如果在同樣的目的下簽訂的多個合同，則需要將全部的合同進行合并;（2）對合同中存在的履約義務進行識別。履約義務主要是指在合同當中企業主要向客戶進行轉讓的能夠進行明確區分商品的一種承諾，在新會計收入準則中主要是看是否履約了義務對收入進行確認，并且還要分清單項的履約義務是在時間段還是時間點內履行的;（3）對交易的價格進行確定，所謂交易價格其實就是指交易的雙方簽訂的合同中規定的價格，但是在某種情況下，其可能會存在一些融資的成分等，所以其交易的價格在確認的過程也比較復雜，如果在合同中所規定的交易價格當中包含了融資的成分，則需要按照實際的利率對其進行攤銷;（4）將交易的價格進行分攤，當對合同中所要履約的義務識別之后，需要將交易的價格在各項履約的義務中進行分攤;（5）最后完成收入確認，收入確認的完成主要是履約的義務完成，會計核算工作中要將完成的履約義務的時間進行區分，如果履約義務完成是在某一個時間段內，則其要在整個區間范圍內對其進行分攤的收入確認。

2.總額法與凈額法選擇方面

一個企業利潤的核心來源往往就是收入，收入是整個監管機構對企業進行監管的重要內容，雖然新會計收入準則對相關收入的確認做出了一定的原則性規定，但是并沒有對每一項業務進行具體的規定，所以在實際的工作過程中，總額法與凈額法的選擇應該根據簽訂的合同規定進行選擇，通常情況下電商企業在交易或者服務的過程中要做出一系列的書面等形式上的申明，而且如果企業在交易的過程中存在了多個供應商，其可以自由選擇并簽訂合同，并將履行交易的首要義務人表明出來，這種主要是選擇總額法進行收入確認。

3.附有銷售退回條款的收入確認方面

在新會計收入準則中也明確規定了如果有銷售退回條款的銷售中，比如一些七天之內無理由退貨，應該在相關的退貨期滿之后進行收入確認，或者當客戶已經取得了相關產品的控制權之后，企業應該確認相關的對價收入，其中不包括在預期銷售當中退還的金額。

三、新會計收入準則下電商企業的會計核算建議

1.加快對新會計收入準則的學習

隨著社會經濟的不斷發展，電商企業應該要逐漸加強對新會計收入準則的學習，不斷掌握新會計收入準則中的重點和要點，讓電商企業在發展的過程中跟上時代發展的腳步，提供更加可靠、真實的財務信息。在科學技術不斷進步的過程中，傳統的會計方式在對電商企業交易事項的計算中已逐漸變得困難，所以電商企業要將會計人員傳統的會計理念進行轉變，并對會計人員的專業素質進行培養，讓其定期接受一定的教育培訓，充分對多樣的財務軟件的應用進行掌握，讓電商企業內的會計人員的專業素質更高，使其在日常的工作中能夠充分結合會計信息以及計算機信息，不斷提高會計人員的會計工作的質量和能力，其次企業還要內部建立能夠進行統一協調工作的信息系統，讓企業、客戶之間進行直接的交易或者通過第三方的平臺進行交易，其財務管理部門能夠將相關的交易信息在信息系統內進行仔細的分別，并且要對后期對訂單的編號、商品出庫的日期等進行核對，積極使用權責發生制，讓電商企業在日常的經營過程中能夠做到有條不紊，加強企業內部各個部門之間的合作，不斷提高電商企業的經營能力，從而促進電商企業的可持續發展目標的實現。

2.規范對合同的盤點和梳理

在新會計收入準則中，明確規定了合同的重要性，所以電商企業在日常經營的過程中，要對其產生的合同進行有效的盤點以及梳理工作，根據簽訂合同以及協議的類型，將合同中需要履行的義務進行識別。要想合理地進行收入項目的核算工作，需要將合同中需要履行的義務進行正確的界定，因此在進行收入確認之前，首先應該識別出交易的主體需要履行合同中涵蓋的什么義務，同時還要區分商品和服務，如果在一項合同當中，將商品與服務的承諾進行了明確的描述，但是在合同當中需要履約的義務中并沒有將所描述的商品或者服務識別出來，則合同中所需履行的義務就不能將主體所承擔的相關活動包括其中，這樣能夠讓電商企業的整個會計核算的工作更加合理、科學，從而進一步促進了我國電商企業的進一步發展。

3.保證會計信息系統的穩定性

電商企業要重視新會計收入準則下會計核算的工作，并且有效保證會計信息系統的穩定性，才能讓會計核算工作的質量得到保障。所以電商企業要建立健全一個完善的會計信息系統，讓財務管理人員能夠在會計信息系統上學習到時代發展下新的會計收入準則中的要求和知識，不斷提高會計核算人員會計核算的工作效率和質量，讓電商企業的會計核算工作能夠跟上時代發展的變化，在此基礎上，電商企業還要保證會計信息系統的穩定性，讓其能夠為會計核算工作人員提供良好的工作基礎，從而提高電商企業會計核算的水平和能力，同時也提高電商企業在市場中的競爭力，促進電商企業的可持續發展。

四、結束語

隨著社會經濟的不斷發展以及時代的不斷進步，電商企業在發展的過程中面臨著諸多問題，所以電商企業應該重視新時代發展下的新會計收入準則，在實際的經營過程中積極運用新會計收入準則中的相關的規定，不斷規范電商企業的會計核算工作，并且電商企業還要加強培養專業素質更高的會計核算人員，保證其進行會計核算工作的質量和效率，同時電商企業還要保證會計信息系統的穩定性，讓其能夠為財務會計人員的工作提供一定穩定的基礎，不斷增強電商企業的會計核算能力和水平，以此促進我國電商企業的可持續發展目標的實現。

參考文獻：

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