新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行效果淺析

王紅蘭 張其鎮(zhèn)

【摘 要】新常態(tài)是2014年黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人在視察河南經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的時候，為了表述國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特征而提出來的概念。隨著經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展趨勢日益復(fù)雜，以及習(xí)總書記對于黨內(nèi)反腐倡廉工作的落實(shí)和完善，國內(nèi)政治也開始呈現(xiàn)出“新常態(tài)”的特征。在這樣的基礎(chǔ)和背景之下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計迎來了新的職責(zé)和挑戰(zhàn)，如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)新，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行效果，讓其在適應(yīng)“新常態(tài)”發(fā)展的同時肩負(fù)起社會給予的使命，已經(jīng)成為國家政府迫切需要解決的問題。本文結(jié)合理論和實(shí)踐，深入分析新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行所存在的問題，并提出改進(jìn)的對策和建議，希望可以為今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在新常態(tài)下的工作提供一些思路。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;審計創(chuàng)新

一、新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最終是為社會和經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行以及資源的合理配置而服務(wù)的，所以要不斷創(chuàng)新，緊跟時代變化。在我國“新常態(tài)”的經(jīng)濟(jì)背景之下，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計自然也提出了新的要求。

（一）維護(hù)市場秩序

從廣義上看，市場秩序包含了市場經(jīng)營主體的交易行為和市場經(jīng)營管理者的管理行為。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客體，正是經(jīng)營主體和管理主體的內(nèi)部高管和負(fù)責(zé)人。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須承擔(dān)起明確和規(guī)范他們的責(zé)任和行為的重?fù)?dān)，有效地促進(jìn)企業(yè)和政府的健康運(yùn)行和發(fā)展，從而維護(hù)市場秩序的穩(wěn)定。隨著近幾年金融和稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和改革，未來的市場經(jīng)濟(jì)也必然會日趨復(fù)雜。在這樣的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場實(shí)際情況做出適當(dāng)調(diào)整。目前我國大部分行業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能過剩，政府相關(guān)部門需要科學(xué)合理地構(gòu)建一套符合我國特色社會主義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，遏制貪污腐敗，使市場資源得到有效配置，提高社會運(yùn)行效率，讓其在宏觀上可以發(fā)揮市場秩序的維護(hù)作用。總的來說，我國市場結(jié)構(gòu)還不夠穩(wěn)定，還有諸多需要完善和改進(jìn)的地方。建立健全一個完備的市場體系，需要社會和政府的共同努力，這離不開人這個關(guān)鍵的要素。所以，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要通過規(guī)范人的行為和責(zé)任的途徑，來規(guī)范社會和政府的行為和責(zé)任，進(jìn)而維護(hù)市場秩序。

（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

近年來我國股市一度大跌，金融行業(yè)萎靡不振，經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到了瓶頸，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化升級，這也正是新常態(tài)的特征之一。在社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，也是充滿挑戰(zhàn)和機(jī)遇的時期。企業(yè)想要生存和發(fā)展，在激烈的競爭中處于不敗之地，就必須建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，強(qiáng)化對企事業(yè)單位高級管理層任職期間的責(zé)任行為進(jìn)行審計，杜絕企業(yè)高管的自利行為。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的縮影和高度概括。因此，面對當(dāng)下和今后經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的新局面，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求也要轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督評價，穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展，進(jìn)而調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在新常態(tài)下，我們需要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的特點(diǎn)，即未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展要具有全面性和全局性，要將建設(shè)性和批判性相結(jié)合，這些是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計得以服務(wù)社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提條件。

（三）推進(jìn)國家治理

國家治理的本質(zhì)，在于通過國家的行政職能和權(quán)力來平衡和緩解社會沖突與矛盾;而國家行政職能和權(quán)力是廣大人民賦予的，為了保證人民的權(quán)力以及為人民謀取利益，其職能和權(quán)力就應(yīng)該要得到監(jiān)督和制約，這也正是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)內(nèi)容。新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對企事業(yè)和政府部門的管理層任職期間所做出的社會貢獻(xiàn)以及行政效率等多方面進(jìn)行監(jiān)督和考察，從而控制和節(jié)約財政收支，建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的和諧社會，這是國家良治的具體表現(xiàn)之一，未來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也要朝著推進(jìn)國家治理的方向發(fā)展。當(dāng)前，我國懲治貪污腐敗和消滅貧困人口等社會問題已經(jīng)成效顯著，國家治理取得了建設(shè)性的進(jìn)步。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該緊跟政策導(dǎo)向，不再僅對責(zé)任人進(jìn)行審計，而要將審計對象擴(kuò)展到社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任以及民生民主等多個方面，對其進(jìn)行監(jiān)督和評價，為推進(jìn)國家治理的科學(xué)合理性提出意見和建議。總的來說，政府以往的行為和管理模式需要得到改變，如何來激勵和約束政府官員，進(jìn)而推進(jìn)國家治理是新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要轉(zhuǎn)變，也是歷史新時期對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新要求。

二、新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行存在的問題

在黨和國家的正確領(lǐng)導(dǎo)之下，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實(shí)踐中也不斷得到發(fā)展和進(jìn)步，為我國特色的社會主義建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，隨著社會體制和經(jīng)濟(jì)體制的改革，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依舊存在諸多急需解決的問題。只有解決這些問題，才能建設(shè)并完善符合我國特色社會主義國情的特色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制。

（一）責(zé)任主體不明確

在開展和實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的過程中，審計的主體主要包括社會企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)關(guān)和國家部門審計機(jī)關(guān)。但不論是企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)關(guān)還是國家審計機(jī)關(guān)，都沒有對審計工作范圍和職責(zé)做出明確的劃分，各個審計部門都是根據(jù)自己的標(biāo)準(zhǔn)來開展審計工作，嚴(yán)重降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行效果。除此之外，審計機(jī)關(guān)在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，往往會受到政府和上級領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和管理，審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的質(zhì)疑，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只是流于形式，導(dǎo)致審計結(jié)果存在偏差，其權(quán)威性也大大降低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效開展的前提和基礎(chǔ)是明確界定審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可是企業(yè)高管和政府官員的責(zé)任往往都是相互交叉關(guān)聯(lián)的，很難從中區(qū)分開來。由于我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系沒有統(tǒng)一問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定缺少一致的規(guī)定，這在一定程度上阻礙了企事業(yè)單位管理層責(zé)任范圍的界定，也就難以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到每一個單位以及部門的負(fù)責(zé)人。

（二）審計結(jié)果沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

審計結(jié)果的有效合理運(yùn)用是增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計獨(dú)立性，以及加強(qiáng)其運(yùn)行效果的關(guān)鍵。審計結(jié)果是審計人員在對企事業(yè)單位管理負(fù)責(zé)人審計過程中，得出的對審計對象任職期間所作所為的、以書面形式呈現(xiàn)的綜合評價，具有客觀性、公正性。但是，在現(xiàn)階段，我國還沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計結(jié)果出臺和制定相關(guān)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了不同的審計機(jī)構(gòu)和部門由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)識和理解不同，從而得出不一樣的審計結(jié)果。這種審計結(jié)果側(cè)重點(diǎn)的偏差，使審計結(jié)果無法進(jìn)行縱向比較，最終使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以形成完整有效的評價，阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在新常態(tài)下的工作開展和全面實(shí)施。審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所得出的結(jié)果通常只是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在問題的簡單羅列，然后由司法、監(jiān)察、紀(jì)檢等政府部門進(jìn)行處理。這樣的審計結(jié)果無法將責(zé)任細(xì)化，有關(guān)部門也很難依據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行問責(zé)。審計效果不盡人意，以及審計結(jié)果量化標(biāo)準(zhǔn)的缺失，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的趨勢。

（三）審計過程缺乏時效性

審計的時效性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的靈魂。離開審計時效性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行效果也就無從談起。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作要緊跟時代，不斷創(chuàng)新，也體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展要具有時效性。當(dāng)下中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了中高速發(fā)展時期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一政治體制的改革還沒有跟上社會需求的步伐，審計的主要模式依舊停留在離任審計階段，審計過程往往伴隨的是離職過程，甚至領(lǐng)導(dǎo)官員離職了審計結(jié)果還沒有出來，審計過程嚴(yán)重滯后于實(shí)際。這樣一來，審計時效性的缺乏使最終的審計結(jié)果不能得到充分運(yùn)用，無法明確各級領(lǐng)導(dǎo)干部任職時期的權(quán)力運(yùn)行到哪里、決策責(zé)任涉及到什么程度。這在一定程度上浪費(fèi)了我國有限的審計資源和審計力量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程形式化，對其時效性的忽略讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)人有了可乘之機(jī)，導(dǎo)致處罰不到位，國家資產(chǎn)和大眾利益大量流失。

（四）審計內(nèi)部機(jī)制不夠成熟

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)部機(jī)制是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計得以長期運(yùn)行的基礎(chǔ)。在現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，加之我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展較晚，沒有相對完備的理論體系進(jìn)行實(shí)際工作的指導(dǎo)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還沒有形成成熟的內(nèi)部工作機(jī)制，監(jiān)督和組織管理體系依舊沒有得到完善，嚴(yán)重影響新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮其作用。其具體的表現(xiàn)主要為審計工作領(lǐng)導(dǎo)混亂，以及相應(yīng)的工作不能得到科學(xué)合理的部署和規(guī)劃。除此之外，針對眾多的審計對象，如何協(xié)調(diào)好有限的審計資源，不同的審計對象應(yīng)該運(yùn)用何種審計方法以提高審計效率，這些都是審計內(nèi)部機(jī)制成熟過程中所要解決的問題。究其背后的原因，則是由于各部門單位沒有落實(shí)好有關(guān)政策制度，以及相應(yīng)審計人才的缺乏，使得審計內(nèi)部機(jī)制的發(fā)展一直停滯不前，難以從制度層面來降低審計工作風(fēng)險，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行效果。

三、新常態(tài)下加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行效果的途徑

在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對社會的影響變得越來越明顯。因此，面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在新常態(tài)下所存在的眾多難題，需要有關(guān)國家政府部門探求科學(xué)有效的途徑，并將理論落到實(shí)處，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更好地發(fā)揮其作用和使命。

（一）進(jìn)一步明確責(zé)任主體

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，為了避免委托人和受托人的利益沖突，降低審計風(fēng)險，提高審計效率，就必須進(jìn)一步明確審計責(zé)任主體。首先，無論是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還是國家審計部門，都要將其審計職責(zé)進(jìn)行明確的劃分和界定，讓審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時能夠找到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和程序，減少審計過程徇私舞弊的問題發(fā)生;其次，應(yīng)當(dāng)通過立法等形式將審計機(jī)關(guān)從政府部門中獨(dú)立出來，使其不再受到上級領(lǐng)導(dǎo)和其他政府管理部門的約束，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的公平公正，審計結(jié)果得以充分運(yùn)用;最后，要強(qiáng)化問責(zé)制度的深化整改，對政府官員和企業(yè)高管所承擔(dān)的責(zé)任具體化，當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題時，要能夠找到責(zé)任的承擔(dān)主體。通過進(jìn)一步明確責(zé)任主體，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率將會得到提升，對審計查處的問題與被審計對象的關(guān)系也可以加以明確，將責(zé)任落實(shí)到人，確保審計運(yùn)行效果。

（二）制定和完善審計結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是監(jiān)督評價企業(yè)管理當(dāng)局的職責(zé)履行情況，進(jìn)而考察他們?nèi)温毱陂g對地方發(fā)展以及社會建設(shè)等方面做出的業(yè)績，是行政官員晉升機(jī)制的重要參考指標(biāo)。對行政官員做出客觀評價的依據(jù)，便是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計結(jié)果。所以，要想經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果引入晉升機(jī)制當(dāng)中，自然就要制定和完善審計結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)。由于傳統(tǒng)的政府管理目標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很長一段時間以來也是以經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，對政府任職官員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果主要都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的指標(biāo)，無法構(gòu)成官員晉升的主要內(nèi)容。未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的發(fā)展應(yīng)該糾正政府的過度經(jīng)濟(jì)行為，解決政府官員負(fù)有的社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、宏觀戰(zhàn)略責(zé)任以及可持續(xù)發(fā)展責(zé)任等方面帶有隨意性和盲目性的問題，讓政府運(yùn)行主體從傳統(tǒng)的管理模式中解放出來，不再只是市場的干預(yù)者，而是更多地參與到市場經(jīng)濟(jì)中來，激勵和促進(jìn)市場企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和文化創(chuàng)新。

（三）強(qiáng)化審計時效性

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時效性的缺乏，有關(guān)國家政府部門應(yīng)該投入更多的資源加大審計力量隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)審計人才培養(yǎng)，進(jìn)而保障審計時效性的強(qiáng)化。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計自1998年以來，審計范圍由縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部不斷擴(kuò)充到省部級領(lǐng)導(dǎo)，意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計形成了自上而下的考核機(jī)制和治理模式。面對如此多的審計對象，審計人員的審計壓力和工作強(qiáng)度也不斷加大。為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計陷入混亂的局面，強(qiáng)化審計時效性就顯得尤為重要。只有讓政府官員任職期間的行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到動態(tài)的呈現(xiàn)，政府管理才能更好地進(jìn)行，行政效率才會不斷提升，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計模式要隨著經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的變革進(jìn)行創(chuàng)新，與時俱進(jìn)，不斷由任后審計向任中審計發(fā)展，對審計過程中查處的問題進(jìn)行階段性總結(jié)，對徇私舞弊、貪污腐敗等危害國家利益的問題查處一件，處罰一件，讓政府官員的行為時刻受到人們?nèi)罕姾蛧业谋O(jiān)督。

（四）增強(qiáng)審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制

審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制是審計獨(dú)立性的完美詮釋，是審計機(jī)制成熟的具體表現(xiàn)。如何實(shí)現(xiàn)政府部門之間、政府人員之間的監(jiān)督牽制來使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利開展將始終貫穿新常態(tài)時期。一方面，我們需要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特色和內(nèi)涵的認(rèn)識與理解，改變傳統(tǒng)的工作思維和方式，通過進(jìn)一步學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)悟經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行本質(zhì)，才能更好地采取相應(yīng)措施完善其內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制;另一方面，審計、司法、監(jiān)察等部門要加強(qiáng)合作交流，減少信息不對稱，從而形成全面且緊密聯(lián)系的監(jiān)督牽制機(jī)制。增強(qiáng)審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制能減少審計舞弊風(fēng)險。只有科學(xué)合理的監(jiān)督牽制機(jī)制才能讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制突破瓶頸，提升審計運(yùn)行效果，健全工作長效機(jī)制，進(jìn)而建設(shè)一個符合我國實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的責(zé)任型政府。

新常態(tài)意味著新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)以及新發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項(xiàng)重要的政府制度，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)發(fā)展潮流，不斷優(yōu)化創(chuàng)新。在新常態(tài)下，需要把握好政策制定方向，逐步解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的現(xiàn)實(shí)問題，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行效果，更好地肩負(fù)特色社會主義建設(shè)的重大歷史使命。

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（作者單位：江西科技師范大學(xué)、江西財經(jīng)大學(xué)）