稅率大變后，關于增值稅抵扣和發票報銷，你必須了解的幾件事

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2019年4月1日起，增值稅稅率下調正式執行。所有行業稅負只減不增，制造業減稅規模最大，各行業都會從中受益。

◆ 增值稅稅率16%降為13%：主要涉及制造業等行業；

◆ 增值稅稅率10%降為9%：主要涉及交通運輸業、郵政業、建筑業、房地產業、基礎電信服務和農產品等貨物；

◆ 保持6%一檔稅率不變：主要涉及現代服務業、金融業、生活服務業和增值電信服務等。

不要小瞧增值稅，它是對國家財政貢獻最多的一筆稅款，征收范圍也最廣。簡而言之，社會交易流通所有環節，貨物、勞務、服務，只要發生交易，就要交增值稅。

一．發票開具注意事項

1. 新稅率的執行時間

指的是納稅義務發生時間，也就是說納稅義務發生在2019年4月1日之后的就要按新稅率開票，而納稅義務在2019年3月31日及以前發生的，仍可以按原適用稅率開具發票。

2. 增值稅發票稅控開票軟件

針對已經在增值稅發票稅控開票軟件進行升級后的納稅人，應當按照稅控開票軟件內更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票，但是要注意按照納稅義務發生時間來選擇正確的適用稅率；未升級增值稅發票稅控開票軟件的納稅人要盡快升級。

3. 發票開錯了怎么辦？簡單來說，當月作廢，次月沖紅！

那該如何正確開具發票呢？還是舉例來說：

A企業為一般納稅人，主營貨物銷售，該貨物原適用稅率為16%。在2019年3～4月期間，共發生了2筆業務，根據情況不同，在增值稅發票開具上應分別作如下處理：

業務一：A企業3月28日銷售了一批貨物給B企業，4月1日前已經開具發票。但是在4月1日后，因為發生銷售退回，需要開具紅字發票。這時候就應該按照原適用稅率16%開具紅字發票。

業務二：A企業4月10日（納稅義務發生時間）銷售了一批貨物給B企業，并同時開具發票，但在開具發票時誤將稅率選擇為16%，且5月份才發現開票有誤。這時候A企業需要先按照原稅率16%開具紅字發票，再重新開具13%的藍字發票。

4. 補開發票相關涉稅提醒

根據《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）第二條規定，“納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開?！?/p>

再舉個例子：A企業3月20日銷售了一批貨物給B企業，且稅款所屬期3月申報了未開票收入，但是一直未開具增值稅發票。4月20日，B企業要求A企業開具發票，那么A企業應當按照原適用稅率16%補開。

此處應特別注意：

若納稅義務發生在4月1之前，但未開票，4月1日后需補開發票，其納稅義務發生當期必須要申報未開票收入。也就是說必須在稅款所屬期2019年4月1日前申報了未開票收入的部分，才可以補開發票。

二．如何加計抵減應納增值稅額？

舉例：2019年4月份山東某咨詢公司的銷項稅額31萬元，進項稅額10萬元，全部屬于允許抵扣的進項稅額，計算4月份增值稅的加計抵減額和4月份應納增值稅額如下：

4月份應納增值稅的加計抵減額=10萬元×10%=1萬元

4月份應納增值稅額=31萬元-10萬元=21萬元

4月份需要實際繳納增值稅額=21萬元-1萬元=20萬元

提醒：并不是所有公司都可以享受進項稅額加計抵減政策。只要企業中郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務這4項服務的銷售額占全部銷售額比重的50%，就可以享受。

銷售額的確定要分兩種情況考慮：

（1）2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

（2）2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

三．企業應關注哪些合同事項？

1. 梳理長期合同

3～4月期間的采購合同、銷售合同要考慮稅率下降影響，合同是否要等4月1日之后再簽訂，還是簽訂合同時就要考慮稅率影響，采購單價要考慮降價，財務人員必需梳理企業的長期合同。

2. 關注合同生效及納稅義務發生時間

簽訂合同不代表合同立即生效，同時需要關注納稅義務發生時間的規定。如財稅〔2016〕36號規定，納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

3. 明確交易方納稅人身份

一般納稅人和小規模納稅人，在增值稅計稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應明確納稅人身份，必要時可將營業執照復印件、一般納稅人資格認定復印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達期限等內容。

4. 取得合法有效抵扣憑證

取不了增值稅專用發票、其他合規抵扣憑證或者不合規，對受票方都會造成法律和經濟損失，可考慮將增值稅發票的取得和開具與收付款義務相關聯，并就開具發票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

5. 注意合同標的、數量、質量變更的稅務處理

如果合同標的發生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風險，納稅人需要關注發生的變更是否對其有利，必要時，需要在合同中區分不同項目的價款。

6. 注重三流一致，防范虛開風險

三流一致，三證統一，合同與企業的賬務處理相匹配，合同與企業的稅務處理相匹配，合同與企業發票開具相匹配，使得法律憑證、會計憑證和稅務憑證實現三證統一。

增值稅減稅帶來的種種變化不止這些，隨著一輪又一輪減稅降費，大家應該密切關注這方面的動向，并及時跟進和調整。

四．稅率調整后，如何開具跨期業務發票？

開票基本原則如下：

1. 以增值稅納稅義務發生時間為標志

在稅率調整前實現的銷售業務（發生增值稅應稅銷售行為），取得的銷售收入（以稅法規定為判斷標準），應按調整前的適用稅率申報繳納增值稅，同時以該稅率開具發票（發票上開具的稅率及銷項稅額）。在稅率調整即新稅率施行之日起，實現的銷售業務（發生增值稅應稅銷售行為），取得的銷售收入（以稅法規定為判斷標準），應按新的稅率申報繳納增值稅，以新稅率開具發票（發票上開具的稅率及銷項稅額）。

2. 原則上是以發票開具日期來確定發票上開具的稅率及銷項稅額，但是也有例外

如果稅率調整前已經做了“未開發票收入”的納稅申報，只是沒有開具發票的，則應在新稅率實施之日以后開具發票時，對于已申報的無票收入部分對應的業務仍可按原稅率開具（發票上開具的稅率及銷項稅額）。如果因種種原因非要按原稅率開具發票，但在稅率調整之日以前，相應的銷售額又沒有作“未開具發票收入”申報納稅的，則等于是延期繳納了稅款，在以原稅率開具發票后，該部分增值稅需要加收滯納金。

3. 履行合同的關鍵還是看合同是如何簽訂的，是簽訂的以含稅價格還是以不含稅價款交易

如果是以含稅價格交易又未約定稅率調整對交易價格的相關影響事項，在稅率調整之日以后實現的銷售業務，那就是以原含稅價款按新稅率換算出不含稅銷售額及計算增值稅（銷項稅額），同時按新稅率開具發票（發票上開具的稅率及銷項稅額）。如果是約定以不含稅價格交易，在稅率調整之日以后實現的銷售業務，則應以新稅率計算增值稅（銷項稅額），再以約定的不含稅價格加增值稅為價稅合計價款。

總之，對于稅率調整后如何開具跨期銷售業務的發票（稅率），是以納稅義務發生時間來決定銷售業務（發生增值稅應稅銷售行為）的適用稅率，再以此來決定發票開具的稅率及計算銷項稅額，也就是該項銷售業務（發生增值稅應稅銷售行為）應如何適用稅率計稅就如何開具發票。

五．正確選擇稅率開票的9個案例

1. 直接收款方式銷售貨物

Q：增值稅一般納稅人A企業在3月25日與B企業簽訂合同，合同約定收款時間為3月31日，實際收款日期為4月2日，請問A企業適用何種稅率？

A：按照相關規定，貨物已發出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務發生，因此確定A企業納稅人義務發生時間為3月31日，適用調整前稅率。

Q：如果A企業與B企業沒有簽訂合同，那A企業適用何種稅率呢？

A：按照相關規定，貨物已發出，收到款項，納稅義務發生，因此確定A企業納稅人義務發生時間為4月2日，適用調整后稅率。

Q：如果A企業沒有發貨，B企業也沒有交付貨款，請問A企業適用何種稅率？

A：按照相關規定，貨物未發出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務發生，因此確定A企業納稅人義務發生時間為3月31日，適用調整前稅率。

2. 賒銷和分期收款方式銷售貨物時

其實和直接收款方式銷售貨物基本差不多，記住一句話：有合同看合同，沒有合同看收入，如果兩者都沒有，就看發出貨物日即可。4月1日以前發生用調整前稅率，4月1日后發生用調整后稅率。

3. 預收貨款方式銷售貨物時

Q：增值稅一般納稅人A企業屬大型機械制造業，2018年4月與B公司簽訂一份貨物生產周期13個月的合同，合同約定了收款日為2019年4月3日，那么A企業適用何種稅率？

A：按照相關規定，款項已收到，但貨物生產周期超過12個月，收到款項時，納稅義務發生；款項未收到，但貨物生產周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義務發生，因此合同約定了收款日為2019年4月3日，即使沒收到款，A企業應適用調整后稅率。如果A企業在3月31日收到款項，那么A企業納稅義務發生時間為3月31日，適用調整前稅率。

4. 視同銷售貨物時

Q：增值稅一般納稅人A企業3月23日決定將自產的服裝用于集體福利，4月2日正式實施，請問該批服裝適用何種稅率？

A：按照相關規定，視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義務發生。該批服裝于4月2日正式移送，適用調整后稅率。

5. 銷售應稅勞務或服務時

可以用一句話來概括：服務已經提供或者正在提供，收到款時就確定；未收到款有合同，按照合同約定確定；又沒合同又沒收到款，服務完成可確定——主要看對應的時間來確定新舊稅率。

6. 視同銷售服務時

和第4條差不多，主要看服務是否已經提供來確定納稅義務發生時間。

7. 提供租賃服務時

不論服務是否提供，款項收到時，納稅義務發生。

8. 轉讓金融商品時

不論款項是否收到，金融商品所有權轉移，納稅義務發生。

9. 轉讓無形資產、銷售不動產時

有合同先看合同，沒有合同就是無形資產完成的當天，或者不動產權屬變更的當天。?