“營改增”會計處理及其對企業財務影響探析

侯 燕

(德州職業技術學院 經濟管理系，山東 德州 253034)

“營改增”主要的做法是將企業的營業稅轉變為增值稅，而在我國當前階段，營業稅以及增值稅是稅收政策中比較重要的組成部分，在企業以及國家的整體經濟發展過程中具有不可替代的重要作用。在當前階段，市場經濟完善范圍以及程度不斷提升，增值稅以及營業稅二者并存的情況在一定程度上對于我國經濟發展是有阻礙作用的，對于經濟結構的整體優化產生負面影響。

1 “ 營改增”會計處理過程分析

1.1 差額征稅會計處理過程分析

其一，針對于一般層次上的納稅人進行會計處理時，企業需要在以往企業中的納稅科目下進行增設“營改增抵減銷項稅額”，用這種方法來記錄企業在實際進行營改增過程期間所發生的相應銷項稅額。除此以外，企業還應該根據企業的實際情況對“主營業務收入”以及“主營業務成本”兩項基本業務進行核算。其二，針對規模較小的一般納稅人在進行會計處理時，在相對來說規模較小的企業中，如果納稅人所具有的應稅服務與營改增實際相關規定相匹配，那么就可以按照以應交稅費作為一級科目,應交增值稅為二級科目從企業的銷售額中將之前支付給非試點納稅人價款進行進一步扣除。

1.2 在進行增值稅期末留抵額處理過程分析

在一般情況下，如果進行營改增試行地區原本就有增值稅，那么在這種情況下一般納稅人在政策試行當月月初是無法從應稅銷售額中扣除掉增值稅，而同時應該將“增值稅留抵額”增加到“應交稅費”一級科目下，進一步實現增值稅重新核算。在這一過程中，可以按照貨物以及勞務銷項稅額實際相關比例進一步計算抵扣的稅額。

1.3 進行過渡性財政扶持資金處理過程分析

在“營改增”政策的實行過程中，稅負的降低并不是針對所有企業的，有的企業往往會出現負稅增加趨勢,而根據國家相關的政策，出現負稅增多的企業可以到國家的稅務部門進行政府提供的扶持資金的有效申請。一旦稅務部門同意相關企業的申請，同時可以實現扶持資金數額的準確預測時，企業要將這筆國家扶持資金借記到相應的“其他應收款項”科目下，同時還要貸記為“營業外收入”。在企業收到政府扶持資金具體款項后，企業就要將該資金從“營業外收入”借記改為“銀行存款”，貸記則要變成“其他應收款”。

2 “營改增”對于企業產生的財務影響

2.1 對企業的運營成本造成影響

在“營改增”政策實行前，企業運營成本是包含企業負稅的，同時針對計算的方法還要采用價格以及稅率分開，從而實現對于企業實際成本以及企業進項稅額的單獨計算。在企業將營業稅轉變為增值稅后，企業在進行實際成本以及企業的進項稅額兩項計算過程時，就需要將企業的進項以及銷項兩項進行抵扣后再進行計算。在稅收政策相關變革前以及變革之后，基本類型不同的企業在政策實行以后所帶來的實際稅率變化影響程度也存在著差異性，在企業實際進行納稅的過程中，發票是具有抵扣成本的基本作用，在這種情況下，企業供應商對于有效發票的開具就直接影響到企業成本的大小，因此，不同企業在政策實行以后所造成的負稅增減情況是存在著極大差別的。具體例子來說明：在運輸服務業中，營業稅未實行增改前，運輸服務業企業的營業稅率大概是3%，而廣告服務業企業的營業稅是5%。而在營業稅轉變為增值稅后，這兩個行業所具有的增值稅都呈現上升趨勢，分別轉化成為11%以及6%。從表面上看，這兩個基本行業主要的負稅都有進一步的上升，但是實際上并不是這樣，運輸服務行業進行抵扣稅收所具有的固定資產稅額并不多，這就導致很大程度上進項稅抵扣負稅的情況無法得到實現，由此來看，在將營業稅合理轉變為增值稅后，運輸服務業大部分的企業稅額就會大大增加。

2.2 給企業實際納稅所造成的影響

從上述文章中的分析可以看出，在將營業稅整體轉變為增值稅后，基本上各類型企業整體稅收都有所變化，具體來說，小型以及大型企業所繳納的稅額比以前有所降低，而中型企業的稅額則具有上升趨勢。對于這種現象進行分析，就會發現是由于企業實際用于抵扣的相關數額很大程度上影響著企業的整體負稅水平，企業實際用于抵扣的相關數額越多，負稅就會越低。而在企業的實際情況中，大部分的中小企業進項稅票都比較難獲得，尤其是一些規模并不是很大的服務企業，這些企業一般來說是無法開具專業增值稅發票，這就造成沒有抵扣基本憑證，無法進行抵扣，可以看出，獲得有效的增值稅發票是企業進行降低稅額的重要措施。而小型企業在實際進行稅額減少的基本原因主要是以下的方面：在實行“營改增”政策的前后，這些比較小型的企業往往稅額抵扣情況都不突出，所以在實行“營改增”政策后，這些小企業稅率就得以進一步降低，進而稅額會實現降低。

2.3 對于企業會計核算過程造成影響

針對上文所說的內容進行簡要總結，“營改增”政策的實行對于企業會計核算主要在以下三個方面造成影響。其一，對于企業主要的核算標準造成影響，企業運行中的營業稅以及增值稅所屬種類存在差異性，在企業實際的財務管理過程中，營業稅應當記錄于企業主要的利潤表中的“營業稅金及附加”這一會計項目中。這就要求企業從事于財務管理的工作人員首先要針對增值稅的本質進行深入明確，而涉及增值稅計算時，要從企業的銷售成本中扣除掉進項稅、同時還要從企業營業銷售收入中扣除掉銷項稅額，在計算企業實際收入過程中，應該明確這樣一種觀念，即企業實際收入與增值稅并不相等。其二，對于企業的會計核算科目產生影響，在實行“營改增”政策前，企業的營業稅所屬于企業運行成本中，在計算企業所得稅進項過程中，企業的營業額可以得到扣除。而在“營改增”政策實行后，企業在稅收核算環節會得到明確，還相應地增加了一些科目。其三，還會針對于企業稅收直觀度造成進一步的影響，在未實行“營改增”政策前，企業在營業稅額計算上比較單一，企業從事財務工作的專業人員可以直接針對企業的一些未繳稅額以及繳納后的稅額進行查詢。而“營改增”政策在企業實行后，企業所具有的稅額內容進一步變得復雜，從事于企業會計的專業人員無法直觀看到企業相關稅額，只能通過在實際繳納過程中具體情況進行不斷的總結以及深入分析，進一步得知企業繳納一些稅額的具體情況。

3 結 語

綜合上文所述可以知道，“營改增”政策的不斷推進對于企業的影響是巨大的,主要集中在稅收籌劃以及公司的財務管理方面,這就要求企業從事財務會計事務的相關人員要針對“營改增”政策進行認真研讀分析，結合政策對于企業會計工作所產生的影響，通過引入新的管理方法以及模式進行企業財務管理工作的順利開展，可以進一步提升企業的工作效率，不斷推進企業財務管理的工作質量，提高會計工作的合理科學性。