新政府會計制度改革對高校財務工作的影響探析

祁世峰

(河海大學 財務處，江蘇 南京 210098)

1 新會計制度的主要變化

1.1 會計核算模式變化

傳統的會計核算模式為單位財務會計核算實行權責發生制,預算會計核算實行收付實現制。新的行政事業單位會計處理標準，在對傳統單系統預算會計體系的利弊系統進行總結分析之后，構建了 “財務會計和預算會計適度分離并相互銜接” 的會計核算模式。“適度分離”是指適度分離財務會計、預算會計功能，財務報告、決算報告功能，對政府會計主體的財務狀況和預算執行情況進行全面反映。其典型特征為：“雙體系”在同一會計核算系統中達到財務會計和預算會計雙重功能，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出、預算結余三個要素進行預算會計核算。“雙基礎”即財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制。“雙報告”即通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。這項制度是服務全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于提高政府會計信息質量、提升行政事業單位財務和預算管理水平、全面實施績效管理、建立現代財政制度具有政策支撐作用。在我國政府會計發展進程中具有里程碑意義。

1.2 擴大政府資產負債核算范圍

我國的預算會計采用收付實現制為會計基礎，地方政府債務只統計部分比較明顯的債務、只記錄和報告當期受到和付出的債務資金，核算范圍小，導致政府會計核算信息的不準確性，給內部債務資金往來產生風險性。為了使政府資產負債內容更加合理準確，新政府會計改革擴大政府資產負債核算范圍，令財務部門能根據政府資產負債核算編制更能反映債務規模和結構的會計報表。新的行政事業單位會計處理標準，在現行制度基礎上，將資產負債的核算范圍擴大了。除按照權責發生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容；在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以對單位所承擔的現時義務有更為全面的反映。

1.3 改進預算會計功能

新的行政事業單位會計處理標準，調整和優化了預算會計科目及其核算內容，對預算會計功能進一步完善。例如，在核算內容上，預算會計僅需對預算收入、預算支出和預算結余進行核算。在核算基礎上，預算會計除按《預算法》要求的權責發生制事項外，均采用收付實現制核算，有利于避免現行制度下存在的虛列預算收支的問題。根據《改革方案》的相關要求，優化和調整預算科目的內容和范圍，對預算會計的功能不斷完善。預算會計除了按照《預算法》的相關要求對權責發生制進行特別說明外，其他均采用收付實現制進行會計核算。這項措施有利于避免現行制度下存在的序列預算收支的問題。并且預算會計僅僅需要核算預算收入、支出和結余，大大縮減了單位會計預算中所需要的時間。

1.4 整合基建會計核算

在舊會計制度中，基建賬目和會計總賬是兩個不同的部分，分別處理這兩種賬目。新的行政事業單位會計處理標準，依據 《基本建設財務規則》 和相關財務、預算管理規定，對《國有建設單位會計制度》的合理內容進行了充分吸收，對單位建設項目會計核算進行了規定。單位對基本建設投資按照新的行政事業單位會計處理標準，統一進行會計核算，不再單獨建賬。實際中，由于財務人員的工作經驗缺乏、并賬核算過程復雜等因素影響，分別處理基建賬目和會計賬目容易導致財務信息的混亂和不完整。新政府會計制度根據這個弊端整合了基建會的會計核算模式，將基建工作并入單位總會計賬目進行統一處理，利用統一的會計核算和會計審計使財務管理工作能夠順利進行，極大地提高了單位負債和成本核算的質量，并且提高了財務信息的準確性，為單位預估資產和基建項目中隱含的風險提供信息保障。

1.5 完善報表體系結構

原會計制度的財務報表包含收入支出表、支出明細表、資產負債表這三張表，但并沒有對財務報表中的構成要素進行相關說明。新的行政事業單位會計處理標準，將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。預算會計報表由預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表組成，是編制部門決算報表的基礎。財務報表由會計報表和附注構成，會計報表由資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現金流量表。另外，新的制度還增加了會計報表附注，要求對行政事業單位的大額借貸活動、重大投資、設施更替等進行詳細的文字說明，令會計報表不再難以理解，業外人士也能很直觀了解到行政事業單位有關資金支出收入的詳細變化。詳細來講，新會計制度在報表方面相對于原會計制度更加具體，其通用性和科學性也得到很大程度的提升，既方便了財務報表的使用者又使報表制作者在制作報表時更加規范詳細。

2 新會計制度對高校財務管理工作的影響

2.1 會計核算模式重構

隨著新會計制度中對基建會計核算管理和財務會計改革的不斷深入，會計核算模式得到了重新構建。有利于高校建立完善的財務核算體系，在一定程度上加強了對高校資產的管理，同時，對于高校在長時間發展過程中造成的固定資產折舊也更加方便處理，規范了高校內部的會計核算行為，將高校發展過程中的教育成本固定在可控范圍，在一定程度上遏制了高校財務管理部門管理混亂局面的發展。

2.2 預算管理精細優化

舊會計制度下缺乏對預算管理的控制，導致高校在發展過程中常常預算超額，或預算緊縮，資金無法高效高質地實施在高校教育成本中，甚至于財務預算僅僅是一些高校的空名，導致財務信息的不確定性。隨著新政府會計改革下對財務預算的不斷重視，教育部門對高校的財務預算要求也更加嚴格，預算管理精細化也逐漸成為高校財務控制策略的重要關注部分。

2.3 強化財務會計功能

財務會計的主要內容就是財務核算。在新會計制度下，高校更加注重財務會計功能的強化。而強化高校會計核算能力是實現財務會計功能提高的主要途徑。因此，首先,在強化高校財務會計功能過程中，高校更加重視財務核算工作進行相關規范，以保證財務的工作質量。其次，高校更加重視財務報告的透明性和大眾性，逐漸以社會大眾所能理解的文字描述說明高校財務收支，便于社會監督，也有利于財務人員自身行為的規范。

3 新會計制度下高校財務管理的改革和創新

3.1 建立財務、預算會計適度分離銜接的會計核算模式

將財務會計和預算會計并列于一個核算體系下，有利于在最優的時間損耗中實現財務核算和預算核算的雙重核算。預算會計核算主要包括三個要素，分別是預算收入、預算支出和預算結余，財務會計核算主要包括五個要素，分別是資產、負債、收入、費用和凈資產，在同一個核算體系下實現的雙核算主要以收付實現制和權責發生制為基礎來提供數據保障，以求達到財務數據的準確性和可使用性。

3.2 整合高校基建會計核算

高校要進一步加強財務管理，提高會計信息的準確性必須要整合高校基金會計核算。一些高校為了便于財務記賬，將基建會計作為調節財務支出的一種手段，導致高校財務會計的信息準確性低下，為了遏制這種情況的發生和惡化，高校財務管理改革整合高校基建會核算刻不容緩。首先，對相關會計科目進行調整，將基建會計科目融入總會計核算中；其次以調整過的會計科目為基礎，在相關基建項目下增設“基本建設投資借款”，再設立專門的“基建投資表”使高校基建會計核算更加直觀具體。

3.3 改進高校預算會計功能

新會計制度下高校財務管理的改革和創新需要改進高校預算會計功能。具體來講，高校應設置專門的預算管理制度，不可以隨便變更管理制度，相關財務部門或人員要嚴格遵守這個制度，對高校預算中存在的一些問題進行特別關注，攻克這些問題，使高校預算會計功能更加合理。另一方面，學校要著重提高財務人員的綜合素質，因為財務人員的素質直接影響到會計報告的質量高低，高校可以開展相關培訓，令財務人員深入理解業務范圍和職責要求，不斷學習、充實相關知識，促進高校財務管理改革升級。

3.4 完善高校報表體系和結構

會計報表是高校對外公開財務信息的窗口，并且隨著社會對高校發展的關注度提升，高校報表體系改革呈現更加細致和易懂的發展趨勢。在高校財務管理改革和創新過程中，要以高校發展的現實需求為基礎，切實執行國家發布的相關政策，加強高校對內部預算管理的規范和監督，確保高校財務管理改革切實可行。

3.5 加大對財務管理工作的監督力度

新會計制度下只建立完善的財務管理制度是遠遠不夠的，完善的財務管理工作的進行需要嚴格的監督。監督不嚴的財務管理工作容易滋生各種問題，因此提高高校財務控制需要建立健全合理的監督機構。首先，高效的財務工作要實現絕對的公開化，對于高校的各項財務支出和收入都應有一個可供查看的空間。其次，應充分發揮高校學生和家長的監督作用，并且制定出相應的獎懲制度來規范約束高校財務人員的工作行為，提高財務管理工作的規范性。除此之外，高校還應建立一個問題反饋機制，讓社會監督能及時反映高校財務管理運行過程中出現的問題，促使高校能夠有效發現這些問題并且及時解決。在新政府會計制度運行的形勢下，高校不僅要建立完善的財務管理制度，還要加大對財務管理工作的監督力度，促進高校的長足發展。

4 結 語

高校財務改革須以新政府會計制度為基礎，在高校會計新核算模式基礎下、整合高校基建會計核算功能，優化高校預算會計功能，強化高校財務會計功能，在對新政府會計制度的深入理解過程中不斷完善高校的報表體系和結構。在具體實施方面，高校應開展相關宣傳培訓，打造良好的改革氛圍，對相關合同、人事、固定資產等管理制度進行相應調整，以加快高校內部資源配置機制升級為目標，提升高校財務會計綜合能力。