業財融合背景下高校內部控制流程再造探討

楊偉鴿

摘 要：近些年來，內部控制越來越受到各經濟組織的重視，也處于協同研究的核心。理論和實務界的專家學者也廣泛關注。各經濟組織普遍認可內部控制是防范財務及管理風險，同時提高管理效率，可持續發展的有效保障。基于業財融合這一背景，從內部控制的相關理論出發，對高校內部控制現狀、內控控制流程以及存在的問題進行了分析，通過構建相應的模型試圖對高校的內部控制實施情況進行客觀評價，再力爭通過內部控制的流程再造，為高校的日常管理及重大項目實施保駕護航，并為從實踐層面研究高校內部控制提供了參考。

關鍵詞：業財融合;高校內部控制;流程再造

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.24.053

0 引言

近些年來，國家對高等教育資金投入的力度日益加大，高校規模不斷擴大，可支配資金也日益增長。公立高校每年的財政收入往往高達億、十億，甚至數十億記、上百億記，隨之帶來的經濟風險也日漸顯現。由于高校的內控建設往往存在制度不健全、執行不嚴格、官僚作風下內控形同虛設等問題，高校的經濟犯罪也不斷浮現。據有關資料統計，近幾年高校的經濟活動中的職務犯罪往往集中在基建、采購等環節。十八大以來，國家反腐倡廉的重要舉措之下，高校的領導眾多被查處。從中紀委監察部網站披露的涉及高校的腐敗違法案件，就已達50多起。其中既有黨政一把手，也有中層干部，更有普通教師。這些案件充分說明，我國高校的內控建設存在重大漏洞，亟待加強。這也引起了教育主管部門及高校自身的高度重視，對內部控制的重構迫在眉睫。內部控制對企業的發展有著至關重要的作用，從籌資到資金運用再到投資，每一個環節都離不開內部控制的支持。而在高校的運營過程中，財務決策的作用并沒有起到應有的作用，大學的財務部門更多的只承擔了財政資金運用記錄者的職能，監督和管理的職能一直以來沒有發揮作用。其根本原因是因為懂財務的往往脫離了業務，而從事一線業務的教師又往往對財經政策了解不深入。因此往往不能使財政資金的使用效率最大化，造成一定的浪費和財政資金的流失。

在業財融合的視角下，高校的財務管理也應該進一步結合高校的業務活動和目標來進行長期的規劃，并且在業務開展的各個環節設置內部控制關鍵點，一方面保證高校業務活動的順利開展，讓財政資金更加有效利用;另一方面也保證財政資金的安全，為高校培養人才、科學研究、服務地方經濟的戰略目標順利達成。

1 相關概念及理論基礎

1.1 業財融合理論

任何一個經濟主體都應該包含業務流和資金流，當業務發生時，需要財務的支持，然后生成主體的信息流，包括財務信息和業務信息。財務整合使財務數據與業務數據有機結合，財務報表能夠準確、準確地反映主體的財務狀況。按照財務一體化的理念，財務部門不再僅僅承擔其后臺功能和理念，更要積極落實業務接口，熟悉業務，加強業務與財務的協調，打通業務管理與財務之間的壁壘，實現財務部門與業務單位之間的有效協調，促進主體價值最大化。業務集成是價值鏈的重組和協調，它在業務的最前沿擴展了經濟機會。此后，業內將“財務與業務活動的有機融合”簡稱為“業財融合”。

1.2 內部控制理論

1.2.1 內部控制的定義

關于內部控制的定義，學者普遍認為美國COSO委員給出的定義最為權威，此處做適當延伸，文中認為內部控制是指一個經濟主體為了完成既定的目標，在運營過程中認真執行主體的發展理念，并保證主體財務信息的真實和財務資金的安全，而在主體內部采取的監督、規范和控制的一系列行為手段。

經過不斷的完善，內部控制的內涵更加豐富，并形成了一套內部控制理論體系，在全世界范圍內得到了較高的認可。目前的內部控制分為三個步驟：其一是科學合理的財務報告;其二是高效的經營;其三是完善的法律法規。

1.2.2 內部控制框架

內部控制的框架主要由內部環境、風險評估、控制活動、信息與控制和內部監管等方面組成，具體內容如圖1所示。

1.2.3 流程與流程再造

流程是指在組織為實現其目標而執行的一系列步驟。流程的制定是一個主體發展不可缺少的重要決策。流程是任何主體完成目標的核心。流程再造是一個科學的管理理念，這一理論的主要意義在于提高未來主體管理的效率。對程序進行改進或完全重新設計，通過不斷改進流程來提高主體管理水平。重新設計流程的關鍵是研究組織的人力資源、各部門的功能和能力、開發新的組織形式、審查職責、進行培訓或重組過時的業務流程和組織結構，從而發現組織內部的不足。員工、組織進入崗位，并創建了新的技術基礎設施和組織結構。

2 高校業財融合的現實意義

2.1 高校內涵發展的客觀要求

近年來，我國高校發展經歷了從精英教育向大眾教育、從大眾教育向集約教育的轉變。今天，提高高等教育的質量和創建“雙一流”大學正逐漸成為一個高校擔負的使命。高校的人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承與創新、國際交流合作是大學的五大功能。如何有效利用高校有限的經費，促進高等教育發展是高校的一項重要任務。“政經融合”是高校發展的必然選擇。現代大學需要重新思考高等教育內涵的發展，注重教學質量，將大學的“業務”與自己的“財力”結合起來，真正做到業財融合，把握好發展契機，在內涵發展的道路上順利前行。

2.2 高校大財務發展的客觀要求

“大財務”觀是現代高校財務管理的全新理念。在高校的經費的日益增加和監管力度逐年加大的背景下，財務理念也在發展變化中。新政府會計制度的實施強調了預算資金的核算和監督，同時也更注重財務核算的完整和準確。內部控制的建設和實施對于構建搞笑的“大財務”模式無疑能夠起到保駕護航的作用。保證高校能夠站在更高的視角，俯瞰學校的業務和財務，以“資金流”、“財務關系流”和“財權流”為主要內容，打破部門之間的界限，統籌各學校各級財務，將業財融合的理念貫穿到學校整個業務和財務的運行過程，充分體現財務職能的多元化，全面提升財務資金的運行效率。

2.3 高校財務精細化發展的基礎

對于高等院校來說，對于教育經費的精細化管理，應該采取針對性的措施，從而提升高等院校的經費管理能力。把國際上較為先進的管理理念帶入到精細化管理發展的過程中，使得高等院校已有的財務管理方式從傳統的記賬和核算發展到以管理為主要職能變化的方向發展，以及從傳統的事后核算向著事前預測、事中管控、事后決策的方向發展。高等院校為了能夠提升自身的綜合管理能力，提升自身的綜合競爭實力，必將會在教育、管理以及科研等方面都會進行具體的改革，從而建立具備高效節約、科學、適用等多項特征的管理方式。怎樣能夠更好的提升高等院校的教學質量以及科研能力已經成為了高等院校發展的具體目標。很多高等院校內部的工作業務非常復雜，包括后勤、教學以及資產和人事等方面，都離不開經費的有效支持，應該把各項業務的工作過程中的財務管理工作都加入到績效的評價當中，從而有效的促進高等院校業務流程的理順工作，對于高等院校的財務管理工作進行細化發展，增加資金流量的監管，對于資金的使用效果進行科學評價以及資金的利用效率提升等方面。

2.4 高校內控建設的重要方向

近年來，高校內部控制的建立已成為高校風險管理與控制的一個重要問題。有效實施內部控制制度建設以及構建內控制度體系，進一步促進內部控制的有效實施和合理評價，必須做到充分了解高校各項業務的具體流程和重點內容。財務部門應充分了解預算、收支和政府采購情況等各項情況。內部控制在高校實施的目的無外乎是識別學校各環節的風險點，將業務環節可能給財務帶來的風險構建預警系統，形成一系列有效的防范措施。管理會計思想的更多運用離不開“業財融合”，“業財融合”能夠保障各類風險點和控制點進行全面梳理并整合，提出具體的防范要求，實施風險識別和動態監管。

3 高校業財融合前內部控制現狀及內部控制流程分析

3.1 我國高校內部控制的現狀分析

內部控制的思想經過長期的不斷灌輸，各經濟組織已經引起了重視，陸續構建起了內部控制體系，各高校應結合實際情況，把摸清權利底數作為廉政風險防控的基礎，預防和管理好政府財產的完整性，系統闡明學校的各項職能和權力，對權限目錄進行了編輯和配置，規劃權力運行情況和崗位職責。風險存在于制度機制和外部環境，介紹風險評估理論，聯系實際風險水平，運用解釋性和定性方法對預防控制措施進行分類。

3.1.1 從整體環境研究高校內部控制現狀

近年來，高校已成為腐敗災區，各種高校腐敗丑聞頻頻出現在媒體上，引起社會各界極大的關注，造成了嚴重的社會影響。據有關違法違規報道，高校和高校腐敗的領域主要集中在基礎設施建設、科研經費、招生、采購、投資、金融和物流等方面。教育部在發布2017年工作要點時強調有必要認真調查和考慮研究資金的非法使用以及高校的腐敗和法律案件。在2017年教育系統黨風廉政建設工作上王立英曾指出：要大力解決教育系統中存在的糾正違規招生問題、教育行風問題、違規使用科研經費問題、高校資產管理和投資不規范問題。

3.1.2 高校財務風險的區域

2016-2017年，全國各大高校院系和管理部門排查了廉政風險點，制定了各自的廉政風險防控措施。廉政風險不僅包括各主要部門、崗位，而且還包括易產生廉政問題的流程節點，廉政問題還包括與廉政有關的個人包括各部門和學生、論文、職稱、項目、獲獎情況等。小洞不補，大洞遭殃。內部控制是一個動態的過程。然而，從業務層面的管理分析來看，近年來，隨著大型基礎設施項目的動態變化有所減少，基礎設施項目的風險逐漸消退。此外，反腐敗行為在這一領域更為積極。在招生、采購、科研經費、人力資源與員工、校企、財務管理、學術規范等方面形成內部控制風險點。為了防范和管理網上管理的風險，有必要預先防范和防范漏洞，檢測完整性風險。提前防范、堵塞漏洞。

3.2 我國高校內部控制流程的現狀

3.2.1 貨幣資金業務內部控制流程的現狀

①收入業務內部控制流程的現狀。

高校和高校的收入主要包括財政補貼收入和事業收入。財政補貼收入是按預算和單位使用情況與同級財政狀況直接相關的零余額賬戶，由中央財務會計部門管理資金使用的合法性。事業收入是高校為開展各項支持活動所獲得的收入，包括本科學生費用和研究生費用。內部控制流程的當前狀況是：首先，由本科或研究生部的人員通知財務部門，財務部門核定收費數額后下發通知，學生及其他方將費用存入指定賬戶，上繳財政專戶后按比例進行返還使用。學校的財務部門負責整個過程的監管。

②支出業務內部控制流程的現狀。

高校支出主要包括業務活動費用和項目費用。業務活動費用包括保證學校正常運行和日常運行所必需的辦公和管理費用，項目費用是學校為完成特定任務而產生的基本成本和相關支出，這主要是購買專用設備等的費用，該內容會結合固定資產購買流程，這里的成本控制過程屬于重要環節。支出活動的內控流程主要是：每項活動的工作人員填寫報銷單交主管領導批準后交財務部門辦理，財務部門負責對票據的合理合法合規性進行審核，報國庫支付中心統一支付。

3.2.2 固定資產業務內部控制流程的現狀

高校的固定資產主要包括住房、建筑和專用設備，是高校財產的主要組成部分。固定資產的構建和使用也是風險高發的范疇。

①固定資產購置業務內部控制流程的現狀。

固定資產構建業務內部控制流程的階段如下：首先，需要固定資產使用單位提出申請，固定資產管理部門統一審核后交學校領導審批。設備金額超過10萬元的，由當地公共采購中心采購;設備金額低于10萬元的，固定資產管理部門可以組織人員自行購買。

②固定資產維修保養業務內部控制流程的現狀。

目前各高校一般沒有特定的流程來維護大學的固定資產。設備的一般維修由各單位自行負責，大型設備的維修由后勤部負責人批準后進行維修。

③固定資產報廢業務內部控制流程的現狀。

關于固定資產報廢的內部控制流程步驟為：將固定資產處置申請提交給國有資產管理部門審批，關鍵設備處置由學校管理層審批。審批通過之后由各單位盤點并交由資產管理部門統一處置。

4 基于業財融合背景下高校內部控制流程再造

4.1 構建完善的財務制度，支持高校的內涵建設

高校可以根據預算管理、專項資金管理、科研平臺管理、差旅費管理、社會貢獻管理、學生改革教育項目等，細化和制定相應的管理措施。在制定與高校相關的財務制度時，要充分考慮大學與大學產學研一體化的特點，為大學和大學內部建設提供必要的財務和制度保障。協調具體的實施崗位，明確工作職責，選擇合適的人員。為了確保高校內部控制制度建設的科學性、公正性和有效性，行政、教育和支持部門以及高校都有一系列切實可行的內部控制制度，以防止在工作中犯罪的發生，并制定出切實可行的內部控制制度，保證資金的安全性，提高質量。

4.2 強化授權批準，業務部門和財務部門雙保險

高校需要明確各崗位的權限范圍，重新設計會計核算流程、審批程序，以及相關業務職責和問題。批準必須是區分不同情況的分級批準，批準形式有常規批準和特殊批準。高校必須制定適當的經營管理辦法，明確不同企業的審批程序，避免重復審批和拖延。“三重一大”（重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作）事項，學校應決定建立簽名系統。以“線形”管理思想為指導，將高校“線形”管理的特點與高校財務的“流動”現象緊密聯系起來，并將“單線”管理與資金的流動“雙線”管理進行結合，并進一步對各業務流程中的財務流程點進行分類，以增強審批。基于這些觀點，我們意識到財務和業務之間的聯系，明確財務需求，同時組織和控制業務，消除各種風險的關系，最終實現和諧的業財關系，提高財務管理效率。

4.3 創新管理手段，支持科技轉化、服務地方經濟

各高校結合自身特點和優勢，時刻關注經濟社會發展的主旋律，不斷改革科研管理體制，對原始創新進行大力支持，構建產學研一體化的科技孵化平臺，建立以市場為主導的技術轉化體系。鼓勵高校師生開展創新和自主創業工作，將教師的科研成果市場化，為地方經濟的發展貢獻出高校的力量。大多數學校成立了以校領導為負責人的創新創業管理機構，統一領導和協調創新創業工作，同時應進一步成立國有資產經營管理公司，對建立的眾創空間和科技園市場化運作。建立以成果所有人為受益主體的“雙利益”分配機制。同時，學校應堅持以企業為依托、產業為導向、科技為核心、院校依托為特色、政府為保障，與地方政府、科研院所、龍頭企業、金融機構等積極建立血緣型合作關系，建立“基于科學研究、力爭轉化開發、市場化、商品化、規模化”的科技創新鏈條和體系，構建眾創空間、科技產業園等具有科技含量的孵化空間，為地方經濟做出積極貢獻。

4.4 監控資金使用效率，提高審計質量

高校近些年的預算資金數量較大，是國家教育發展戰略的實施保障。預算管理的主要目的是為了保障財政資金能夠節約高效使用，同時也是規劃、協調、監測和評價資金使用情況的有效手段。高校應建立事前、事中、事后全流程監督，形成全方位、全覆蓋的監管體系，對教育經費的使用和流轉全流程監管。引導經費向學科建設方向傾斜，保障學校長遠發展。同時還要嚴格執行預算審核的各項制度。對資金使用前的預算進行審核、對資金使用結果進行績效考評，保證教育經費的每一筆支出都發揮應有的效率。對于大額資金的使用及預算資金的調配更要重點關注，把風險點逐一排查，有效防范財務風險。事后的決算監督也要加強，將各項經費使用情況透明化，經費的使用要常規化督導。要加強內部審計工作，建立相對獨立的內部審計機構，提高內部審計人員的業務能力和責任意識，有效發揮內部審計職能作用，強化審計結果的合理運用，對學校內部的管理起到保駕護航的作用。推進經濟責任審計黨政同責同審，實現領導干部經濟責任審計全覆蓋。鼓勵探索建立校長任期經濟責任審計制度。

4.5 完善業財融合考評體系，實現經費保障與經費績效高效管理

高校應在國家教育發展戰略的統一部署下，逐步在教育資金管理中開展績效考評。新政府會計制度引入權責發生制對于事業單位的預算資金管理和績效考評帶來契機，高校可以利用雙體系和雙分錄的財務信息構建預算編制、預算執行、決算報告全過程的可執行的績效考評方法，讓財務信息的作用充分發揮。樹立“花錢必問效、無效必問責”的理念，結合高校自身及預算資金管理的體制開展績效全過程監控，隨時防范預算資金使用過程中的風險。要把每一項業務支出的結果用財務信息的特殊表現形式披露，加強動態考評，錢花到哪里，績效評價就延伸到哪里。對于低效或無效的資金需求堅決杜絕。將績效目標的執行情況和執行結果作為下一年度申請資金和編制預算的重要參考，同時也作為優化資金結構和科學管理的重要參考依據，更要作為對關鍵崗位領導的考核依據。

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