商行信貸風(fēng)險(xiǎn)淵源與審計(jì)策略

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一、當(dāng)前我國(guó)信貸風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

目前，我國(guó)商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的來源，可以分為內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)和外源性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)是由銀行內(nèi)部管理不善、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全等原因造成，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債總量控制失衡、流動(dòng)性要求難以滿足、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中貸款比例過高、貸款合同要素不全、信貸決策失誤和貸后管理缺乏、人情貸款和關(guān)系貸款、銀行及分支機(jī)構(gòu)之間缺乏信息溝通造成對(duì)惡意貸款人的交叉貸款審查控制不力和簽發(fā)銀行匯票、銀行內(nèi)部的權(quán)利運(yùn)行機(jī)制不當(dāng)出現(xiàn)的操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等。外源性風(fēng)險(xiǎn)是由銀行業(yè)外部各種因素造成的，主要表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)周期下行壓力的風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)信用風(fēng)險(xiǎn)、政府干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。在宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下，銀行業(yè)不良貸款的利率也在慣性增長(zhǎng)。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款率與國(guó)際水平相比，還不算太高，但有相當(dāng)一部分銀行在信貸風(fēng)險(xiǎn)披露方面，為了達(dá)到監(jiān)管部門的考核指標(biāo)，利用內(nèi)部管理的便利性，對(duì)其進(jìn)行了調(diào)節(jié)和控制，沒有充分反映信貸風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)狀況。截至2016年末，我國(guó)商業(yè)銀行的不良貸款率為1.75%，到2017年末這一數(shù)字下降到1.74%，2018年有上升到1.77%。

二、信貸風(fēng)險(xiǎn)的淵源

1.貸款投向過于集中。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是集團(tuán)客戶貸款的集中。近年來，企業(yè)集團(tuán)在快速發(fā)展的同時(shí)出現(xiàn)了一些新的問題和表現(xiàn)形式，如有的企業(yè)集團(tuán)股權(quán)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，有的關(guān)聯(lián)交易頻繁交錯(cuò)，有的信息透明度低，有的互相擔(dān)保現(xiàn)象突出，有的非理性資本運(yùn)作和盲目擴(kuò)張等。這些問題使一些集團(tuán)客戶風(fēng)險(xiǎn)驟增，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會(huì)出現(xiàn)“多米諾骨牌”效應(yīng)。二是借通道業(yè)務(wù)“多層嵌套”，實(shí)現(xiàn)信貸資產(chǎn)出表，規(guī)避監(jiān)管，將信貸資產(chǎn)通過與信托公司、證券公司等合作模式包裝為信托計(jì)劃、資管計(jì)劃等，投向國(guó)家管控領(lǐng)域，如地方融資平臺(tái)、房地產(chǎn)等行業(yè)。銀行是資金的供方，信托公司、證券公司只是作為融資的通道，收取一定比例的“通道費(fèi)”，這決定了銀行在此過程中處于支配的地位，承擔(dān)著主要的風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)分散則依賴于銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管層的政策約束。

2.票據(jù)融資。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，尤其是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，銀行惜貸，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)困難在所難免。為了取得銀行信用、資金，一些企業(yè)脫離真實(shí)交易背景，利用30%—50%的保證金取得銀行承兌匯票，辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)后再去其他銀行如法炮制。這種做法，不僅同時(shí)虛增了存款，擴(kuò)大了存款規(guī)模，制造了信用泡沫，也影響了金融機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支持力度，無法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和水平，存在較大的信貸風(fēng)險(xiǎn)。其主要形式有兩種：一是虛構(gòu)貿(mào)易背景，偽造或者變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票，騙取銀行信貸資金；另一種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)互開增值稅發(fā)票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現(xiàn)，套取銀行資金。

3.關(guān)聯(lián)貸款。關(guān)聯(lián)貸款的核心就是通過各種互相關(guān)聯(lián)的關(guān)系來套取銀行的貸款。一種是集團(tuán)關(guān)聯(lián)，就是集團(tuán)法人為集團(tuán)最高領(lǐng)導(dǎo)人，集團(tuán)下屬公司可以是分公司也可以是獨(dú)立法人，但受集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)，風(fēng)險(xiǎn)也共擔(dān)，可獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。第二種是法人代表關(guān)聯(lián)。就是多個(gè)企業(yè)都是同一個(gè)法人代表，或者說注冊(cè)若干家企業(yè)。表現(xiàn)形式為：一是由子公司申請(qǐng)貸款，而以集團(tuán)公司的總資產(chǎn)作為抵押；二是互相擔(dān)保貸款。這種擔(dān)保方式所獲得的貸款一般都是由集團(tuán)內(nèi)部調(diào)劑支配使用，一旦出現(xiàn)危機(jī)，最終出現(xiàn)貸款無法收回的狀況。

4.抵押擔(dān)保不合規(guī)。貸款的擔(dān)保方式一般有保證、抵押和質(zhì)押三種。保證擔(dān)保是一種書面的承諾，當(dāng)借款人違約或者無力歸還貸款，保證人按約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任，具有必須具有代為清償債務(wù)的能力。在實(shí)際操作中，這種擔(dān)保方式往往是一損俱損，由于沒有實(shí)際的抵押物，貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后一般難以償還。目前，商業(yè)銀行的絕大部分貸款還是以抵押擔(dān)保為主，但風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在以下三個(gè)方面：一是用不能抵押的財(cái)產(chǎn)作抵押。如用土地所有權(quán)抵押，用學(xué)校、醫(yī)院等以公益為目的的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和公益設(shè)施作抵押，用有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)、依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)作抵押；二是抵押物沒有辦理登記手續(xù)。如房屋抵押沒有到房產(chǎn)管理部門辦理地項(xiàng)權(quán)證，土地抵押沒有到土地管理部門辦理土地登記；三是抵押物不足值，不能覆蓋所取得的貸款，無法滿足還本付息的需要；四是重復(fù)抵押，即同一物權(quán)多次抵押貸款。

5.信貸資金管理不到位。由于我國(guó)的信用環(huán)境較差，銀行監(jiān)管資金流向的手段不完善，一些貸款客戶存在以虛假理由申請(qǐng)貸款，信貸資金到賬后通過虛假受托支付，刻意轉(zhuǎn)移貸款資金，逃避銀行監(jiān)管。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環(huán)節(jié)中，雖然有系統(tǒng)控制和制度約束，但資金的使用與監(jiān)督未能最終落到實(shí)處；二是集團(tuán)客戶內(nèi)部資金管理模式的變化和網(wǎng)銀工具的使用，已成為信貸資金監(jiān)管的難點(diǎn)，銀行監(jiān)管業(yè)務(wù)的發(fā)展和控制風(fēng)險(xiǎn)還有一定差距；三是少數(shù)貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用的監(jiān)管流于形式的問題，貸款改變用途，如將流動(dòng)資金貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)等問題仍然存在。

三、信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略

1.檢查法。審計(jì)人員對(duì)商業(yè)銀行紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。如調(diào)閱信貸檔案，審查貸前報(bào)告、借款合同、抵押合同等，借款合同中注明的利率是否符合中國(guó)人民銀行的規(guī)定，有無任意提高或降低貸款利率、自行制定利率或?qū)﹃P(guān)系人利率優(yōu)于其他客戶等問題。

2.詢問法。審計(jì)人員通過與部分機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人或重要崗位的從業(yè)人員進(jìn)行座談，就他們各自負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行詢問，尋找商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中存在的弱點(diǎn)或問題。通過詢問相關(guān)信貸政策、貸款業(yè)務(wù)操作程序等，可以對(duì)貸款業(yè)務(wù)狀況有基本的了解和評(píng)價(jià)。通過對(duì)商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的異常變化向相關(guān)人員進(jìn)行詢問，讓其做出書面或口頭解釋，有助于判斷商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)中存在的缺陷和不足。

3.外部調(diào)查。審計(jì)人員延伸調(diào)查借款人，了解借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，信貸資金的使用情況，項(xiàng)目建設(shè)情況，抵押物的實(shí)際狀況等，延伸相關(guān)工商管理機(jī)關(guān)、稅收征管機(jī)關(guān)或項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)，了解借款人或關(guān)聯(lián)方的工商登記情況、納稅情況或項(xiàng)目立項(xiàng)審批情況。

4.審計(jì)抽樣法。審計(jì)抽樣是指有選擇的抽取某一時(shí)期某些重要業(yè)務(wù)或者某一部分資料進(jìn)行審查，借以推斷總體情況的一種審計(jì)方法。具體有兩類：一是任意抽樣法，審計(jì)人員從大量的資料中任意抽取一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體情況。二是判斷抽樣法，用大數(shù)據(jù)審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)方法，對(duì)比、關(guān)聯(lián)、篩選出疑點(diǎn)，憑借審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力進(jìn)行抽樣，確定審計(jì)重點(diǎn)。

5.綜合分析法。審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)分析確定審計(jì)事項(xiàng)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而得出初步結(jié)論后發(fā)現(xiàn)線索。一般采用比較分析、結(jié)構(gòu)分析、抽樣分析或趨勢(shì)分析的方法。如通過計(jì)算各類貸款余額占比，分析貸款品種結(jié)構(gòu)、貸款行業(yè)集中度、客戶集中度等指標(biāo)，評(píng)價(jià)其趨勢(shì)。獲取商業(yè)銀行法人貸款電子數(shù)據(jù)，整理法人貸款臺(tái)帳、對(duì)公存款賬戶等審計(jì)所需數(shù)據(jù)，采用趨勢(shì)分析法和結(jié)構(gòu)分析法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理；如分析某銀行新增不良貸款余額的結(jié)構(gòu)時(shí)，如果某貸款的不良余額占不良貸款總額的比重較大，則現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。