加強事業單位內部控制建設的思考

王偉君

摘要：《行政事業單位內控規范（試行）》已于2014年1月1日執行，但在實踐過程中還存在著一些問題。為了提高事業單位內部控制管理水平，保證各項制度的落實和執行，確保國有資產的安全有效，防范貪污腐敗現象的發生，促進事業單位更好地發展，文章對事業單位存在的問題進行分析，并提出了相應的改進建議。

關鍵詞：事業單位;內部控制

內部控制系統可以通過不相容職務相互分離制約、授權審批控制等手段，達到控制財務風險、防范貪污腐敗等目的。近年來，財政部出臺了一系列內部控制政策措施，包括《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》等，這些政策措施的實施取得了一定的成效，但是，內部控制建設是一項需要不斷完善和改進的系統工程，隨著建設的不斷深入和推進，事業單位的相關問題也日益暴露和顯現出來。

一、事業單位加強內控控制的重要意義

十九大報告指出，我國的經濟建設取得了重大成就，但也存在著許多不足，國家的治理體系和治理能力有待加強，因此事業單位加強自身建設，強化內部管理顯得尤其重要。

（一）防范貪污腐敗，保障財政資金的安全

事業單位資金主要來源于財政撥款，在法律法規不完善的情況下，貪污腐敗現象非常嚴重。通過開展內部控制建設可以建立相互牽制、相互制約的內控機制，減少違規違紀問題。

（二）保證會計信息真實有效，提高資金利用率

良好的內部控制制度貫穿于單位業務管理的各個環節，可以保證各項財產和記錄的安全完整，為管理工作提供及時、準確、可靠的會計信息，能讓各種經濟資源得到充分有效的利用。

（三）提高內部管理水平，促進事業單位健康發展

加強事業單位內部控制，有助于嚴格執行財政預算制度，增強預算剛性約束，提高預算管理的規范化、科學化、法治化水平，實現從“人治”管理到“法治”管理的轉變。確保單位能規范高效地履職盡責，降低了內部風險隱患，提高了單位管理水平。

二、事業單位內部控制建設存在的問題

（一）內部控制意識薄弱，自我要求的動力不足

部分單位管理層不清楚內部控制的內容，對內部控制認識比較片面，認為單位已經建立了各項規章制度，財政等部門也推出了預算編制、預算執行、政府采購等一系列相關的規定，所以不需要再建立內部控制制度。

內部控制建設雖然能提升單位管理水平，提高預算績效，但不能體現管理層工作業績。此外，內部控制建設需要進行有效的職責分工和制衡機制，要處理好決策權、執行權和監督權的分配，在重新分配過程中會改變原有的利益格局，當管理層自身利益受到損害時往往會對其進行抵制，這就導致了事業單位內部控制建設的內生動力不足，在實際實施過程中也是流于形式。

（二）內部控制制度不完善，管理水平落后

內部控制制度是內控管理的基本保障，需要涉及到單位的各個方面。目前許多單位的財務部門是實現單位內部控制的核心部門，但因為管理架構不完善，崗位職責不清晰，僅從財務管理角度無法形成有效完整的內控制度。

部分單位在制定制度時，沒有深入研究，僅僅簡單抄襲政策法規，沒有結合單位的實際情況，導致其制定出的制度缺乏可操作性。另外有些制度隨著時間的推移已不適應現有的實際情況，造成制度和實際脫節。

（三）專業人員缺乏，崗位配置不合理

順利開展內部控制建設離不開專業人員支撐。然而，目前在事業單位的會計內部控制中，許多財務人員依然屬于傳統的核算會計，缺乏對管理會計的充分認識，無法有效參與到內部控制建設中。

在內部崗位設置上，部分事業單位由于人員編制、職數等原因，存在職責交叉、一人多崗、職責不清等問題，不相容崗位相分離很難落實到位，導致產生問題相互推諉，工作效率低下，嚴重的還會導致內控無效及舞弊現象的產生。

（四）信息和溝通不暢，信息化水平落后

信息和溝通是建立有效內部控制的重要條件，部分單位領導忽視了與基礎員工的溝通，各部門在信息生成與溝通中存在著不透明現象，信息傳遞的手續繁瑣、方法單一，使得相關信息沒有及時、準確和完整的得到傳遞。信息不對稱又為各部門間的合作帶來隔阻，影響了領導決策的科學性，最終給單位帶來損失。

此外，目前許多單位信息化水平不高，雖然有信息系統，但各系統間數據不能共享，造成資源浪費，工作效率低下，也為監督帶來了困難。

（五）執行力度不夠，缺少有效監督

盡管目前單位都有一系列的規章制度，但在執行過程中未能嚴格執行。在事業單位內控監督方面，雖然有內部獨立的審計部門，但內部審計人員由于受到業務能力及單位領導等因素的影響，在實際內部審計中一般也僅針對財務控制核算方面進行審查，沒有對內控管理進行全面的監督和評價。

財政、審計部門、會計事務所等第三方外部監督機構，在審計過程中因為時間、精力的限制及審計內容的要求，也很難對內控管理進行全面有效的監督。

三、事業單位加強內部控制建設的對策

（一）加強政策宣傳，營造良好氛圍

內部控制建設能否有效開展，首先，取決于單位負責人對內部控制的重視程度。《規范》中明確要求單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施責任。所以要強調單位負責人是第一責任人，要求領導必須參加，起到引領作用。

其次，在爭取到單位領導支持同時還要調動全體員工對內控建設的積極性，可以通過課堂講課、單位網站、討論會等各種形式，多渠道、多形式開展深入地宣傳，形成防范風險的良好輿論氛圍，讓所有的工作人員在日常工作中融入內控意識。

（二）完善相關制度，提高管理水平

事業單位要形成有效的組織機構及高效的議事決策機制，并建立健全關鍵崗位責任制，使關鍵崗位人員具備與其工作崗位相適應的資格和能力，并將內部控制流程嵌套入單位的信息系統中。

應梳理現有的管理制度，結合內控管理的要求進行查漏補缺，要確保內部控制制度涵蓋本單位的所有業務工作及環節。在制定完善制度過程中聽取各方意見，讓相關工作人員也積極參與，發揮出員工的積極性和創造性。

形成定期更新的機制。政策在不斷變化，單位的管理制度也應依據變化及時做出調整以適應新的要求。

（三）強化培訓學習，合理配置人員

內控管理是一個復雜的管理系統，人員是其中一項非常重要的要素，內控人員的素質決定著單位內控質量的高低。事業單位要加強內控人員的培訓，通過定期的內部培訓和外部學習提高內控的管理水平，有條件的還可以和其他單位進行相關業務交流，使其在理論和實務上都能得到提高。同時還要注重對職業道德的培養，提高內控人員的責任感。

在人員配置上，要合理安排好不同的崗位，通過三定方案確定每個崗位的職責，明確各個崗位的職責，做到不相容崗位的分離。另外可以通過合理的授權及歸口管理等方法來提高工作效率。

（四）拓寬溝通渠道，提高信息化水平

事業單位可以通過以下幾個方面建立良好的溝通機制：首先，要建立一套高效的文件收發機制，使內外部的文件能夠及時準確的傳遞到相關人員手中，保證日常工作的正常運轉。其次，實行信息公開機制，讓更多的人及時了解單位的經濟業務情況，減少信息不對稱的現象，讓員工發現問題能夠及時進行反饋，并提出建議。對一些重要的事情或非經常性的業務要及時向領導報告，使領導決策時可以按照事情的重要程度來安排集體決策或會議討論，最終得出有效的意見。

信息化是一個信息高效傳遞的方式，與內控結合可以減少人為因素的干擾，在信息化建設中要避免各部門各自為政，要統籌考慮，使各部門的數據能夠共享，減少重復工作和數據不一致的問題。

（五）建立監督和評價體系，納入績效考核

監督是內控得到有效執行的保證。監督要確保其獨立性，首先，要設立單獨的內部監督部門。其次，要完善監督制度，通過事前監督、事中監督、事后監督來提高內控控制措施的落實效果。另外需要建立科學的評價體系，及時發現內部控制是否存在設計缺陷和執行缺陷，通過分析判定是重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷，并根據缺陷的重要程度、表現形式制定相應的整改措施，完善單位的內控制度。內控管理還要和績效考核相結合，提高員工的工作積極性，更好地推動單位的內部控制建設。

四、結束語

內部控制建設對于事業單位至關重要，是加強單位內部管理，提高公共資金使用效益的重要舉措，內部控制建設也是一項復雜的系統工程，需要單位結合實際，總結和積累經驗，不斷提高內控管理水平，以促進事業單位發展目標的實現。

參考文獻：

[1]唐奇玲.行政事業單位內部控制存在的問題及對策分析[J].經貿實踐，2018（14）.

[2]牟俊麗.事業單位內部控制制度存在的問題和對策[J].財經界，2018（13）.

[3]方周文，張慶龍，聶興凱.行政事業單位內部控制規范實施指南[M].立信會計出版社，2017.

[4]劉永澤.行政事業單位內部控制制度設計操作指南[M].東北財經大學出版社，2013.

（作者單位：陳云紀念館）