油藏經營價值管理模式構建

齊建民 李永鶴

【摘 要】 隨著管理會計體系建設進程不斷深入，企業對管理會計的重視度越來越高，且伴隨油藏經營管理的不斷推廣，油田企業對構建油藏經營價值管理模式的研究也逐漸完善。文章基于管理會計理論體系，將其引入到油田企業油藏經營價值管理實踐中，以油藏經營價值最大化為目標和出發點，立足油田企業的生產經營現狀和管理特點，以相關理論、實踐和政策為基礎，構建基于管理會計的油田企業油藏經營價值管理模式，將管理會計的價值管理職能與油田企業具體特征有效結合，以達到提升企業價值、優化資源配置的目的。該模式的建立將有助于我國油田企業形成持續的成本優勢，鞏固核心競爭力，保持穩定的生產經營，不斷提升油田企業的價值。

【關鍵詞】 油藏經營; 油田企業; 管理會計; 價值管理

【中圖分類號】 F234.3;F406 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）15-0023-04

一、引言

隨著我國石油行業不斷深化改革，加強與國際接軌，我國油田企業受到國內外空前的競爭壓力與市場、價格等諸多方面的影響。與此同時，隨著國內主力油田相繼進入開發中后期，自然遞減率、含水率、開發成本不斷上升，造成我國油田內部發展面臨新的挑戰。面對內外部壓力，油田企業一直在尋找可以幫助企業走出困境、提升油田企業價值的管理方法。隨著2014年10月財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，管理會計價值管理的職能進入油田企業視野，為油田企業進行油藏經營價值管理提供了可能。管理會計價值創造和價值提升的前景，為我國油田企業對標國際一流油田企業、克服當下來自外部和自身的雙重壓力提供了有效的解決方案。

基于管理會計的油田企業油藏經營價值管理模式的構建，不僅有助于油田企業獲得價格優勢，提高抵御油價下降等外部風險的能力，保持油田企業穩定的生產經營，而且為增儲上產（穩產）提供了更多的物質基礎，幫助油田企業鞏固核心競爭力，進一步保障了國家能源戰略的有效實施。因此，基于管理會計的油田企業油藏經營價值管理模式的構建對我國石油行業具有非常重要的意義。

那么，如何將管理會計的價值管理作用融入油田企業的經營管理？如何促進形成基于管理會計的油田企業油藏經營價值管理模式？這將是本文深入探討并試圖構建的關鍵內容。

二、基于管理會計油藏經營價值管理模式的設計思路

2014年財政部發布了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年財政部又在此基礎上發布了《管理會計基本指引》，并于2017年制定了《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等首批22項管理會計應用指引，涵蓋了管理會計領域關鍵的22項應用，為企業如何正確、有效地選擇和應用管理會計工具方法提供了借鑒或參考。管理會計重點關注組織內部的運營管理，比如成本管理、營運管理和績效管理。隨著經濟發展，企業規模擴大，倒逼企業必須采取更加科學高效的管理模式，支持企業的業務決策和發展，這些重要文件的制定和發布有利于加強管理會計指引體系建設和加強單位管理會計工作。管理會計能夠有機融合財務與業務活動，在企業規劃、決策、控制和評價等方面承擔著重要的管理角色，管理會計應用于實踐的發散性特征使得管理會計的理論基礎更加寬泛，管理會計的推進和發展也能夠有效激發企業管理活力，增強企業的價值創造力[ 1 ]。

企業管理會計體系的一般框架是首先進行成本信息的采集與核算，在此基礎上，利用一系列成本概念和管理工具進行管理決策和管理控制，以實現企業效益目標和價值提升[ 2 ]。在低油價和當前生產經營環境下，油田企業應當著重強調成本效益觀念，以油藏價值為目標導向引導企業的資金運營和資產管理，這將為油田企業推行油藏經營價值管理奠定堅實的制度基礎和良好的內部環境。一般來說，油田企業的管理運營模式決定了其資源消耗方式，資源消耗方式又確定了企業成本結構和財務成本模式，這三大模式構成了油田企業的價值管理分析思路。本文結合管理會計的研究思路和內容，擬從財務狀況與成本結構分析入手，沿著上述模式思路反向追溯分析，形成“財務狀況與成本結構分析——資源消耗與決策機制——企業管理模式——價值創造”的管理會計體系，這一體系架構融合形成基于管理會計的油田企業價值管理模式。

三、基于管理會計油藏經營價值管理模式的構建

根據上述思路，油田企業管理會計體系主要包括三部分：（1）財務狀況與成本結構分析;（2）資源消耗方式與決策;（3）企業運行模式與價值驅動因素。

以上三層次內容構成油田企業管理會計體系，也是油藏經營價值管理模式的邏輯框架。本文在管理會計基本指引的基礎上，結合油田企業的生產經營特點和油田企業當前體制機制改革發展要求，從理性上認識財務職能在地區公司地位和角色的轉變，提出油田企業管理會計體系和油藏經營價值管理模式，理論框架及其內容特點如圖1所示。

（一）油田企業油藏經營價值最大化目標導向

油田企業面對油價持續低迷、利潤虧損的不利局面，需認真貫徹集團公司、股份公司工作部署，抓住擴大企業經營自主權改革試點的有利時機，深入開展開源節流、降本增效活動，立足效益開發，注重價值創造，落實虧損企業專項治理工作要求，抓改革、調結構、降成本。基于管理會計體系設計的油田企業油藏經營價值管理理論框架是以油藏經營價值最大化為目標和出發點，立足于油田企業的生產經營現狀和管理特點，以相關理論、實踐和政策為基礎，以價值創造的理念引導油田企業資源配置，形成持續的成本優勢，不斷提升油田企業的價值。

（二）基于管理會計油藏經營價值管理模式的內容

1.財務狀況與成本結構分析

通過對油田企業分公司、采油廠、區塊三個層面的成本項目和費用要素及其結構的分析與診斷，發現油田企業在財務與成本結構中存在的問題[ 3 ]，這些問題恰恰反映了油田企業在資源消耗上的問題。

2.資源消耗與決策機制

在上述分析的基礎上，進一步研究油田企業的資源消耗與決策機制，這一環節的關鍵問題是探尋成本驅動因素和價值影響因素，明確油田企業價值管理的外部條件和內部環境，揭示油田企業資源消耗的關鍵驅動因素，并分析關鍵成本項目的決策機制。

3.企業管理模式

在當前油田企業體制機制改革的環境下，針對現行企業管理模式的弊端，我國油田企業應在市場競爭中以追求價值最大化為目標，不斷完善現代企業制度，遵循“市場化運行、項目化管理、社會化服務”的原則，形成“以人員隊伍精干為外在表現，以體制設置科學、管理運行高效為內涵”的企業管理模式。

以上三點對應三個模式，構成了管理會計分析基礎，同時要運用行業價值鏈分析與競爭對手價值分析，明確企業價值管理的行業環境及其競爭優劣勢與地位。以上分析也作為價值分析流程，與以下四點共同構成了油田企業價值管理的內容框架。

4.價值組織與流程

公司治理、組織結構是為企業的價值目標服務的，其作用是為企業的價值目標和戰略實施提供有效支持，要求與企業的目標和戰略相匹配。公司治理、組織結構的首要功能是為企業追求價值增長創造一個協調的機制和運行環境，同時要求其必須能夠根據價值目標和戰略的變化做出相應和及時的調整。

組織流程是實現企業價值增長的基礎，其內容包括財務治理和企業內部垂直一體化層級結構。企業為了識別、評估和降低風險，通過制定業務過程標準和政策，并且形成明晰的責任中心，進而引導企業上下共同追求價值最大化。

5.價值驅動因素

通過對價值組織與流程的分析，不僅可以研制戰略計劃和預算，而且能夠明晰企業的關鍵價值驅動因素。關鍵價值驅動因素是指影響或推動價值創造的決策變量，與價值驅動因素相關的標準叫做關鍵績效指標。價值管理的任務是將戰略目標、分析技術和管理程序有機融合在一起，尋找和挖掘企業的價值驅動因素并使之工具化和制度化，有助于企業全員理解價值的形成過程，是把握和實現企業價值最大化目標的具體方法。

確定企業的價值驅動因素有以下幾個注意點：第一，價值驅動因素應與整個企業的價值創造直接聯系;第二，企業應從價值驅動因素角度，確定價值化指標，以此將戰略化指標進行劃分;第三，企業總部應有總部的價值驅動因素，每個業務單元也應有各自的關鍵價值驅動因素和關鍵績效指標;第四，綜合考慮各關鍵價值因素之間的關系，注意各要素在時間和空間上的平衡。

6.價值規劃與決策

價值管理模式是企業從價值最大化目標出發，根據企業戰略目標，如更大的市場份額、更低的產品成本、可觀的現金流量、收益的穩定程度等建立合理的戰略規劃。價值規劃即價值創造與提升決策，是基于價值分析流程提供的決策信息，進行價值創造流程控制與價值創造流程重構的相關決策。在戰略規劃過程中，應充分考慮資源的可獲得性、預計或潛在的收益及收益的時間分布與現金流量和發展戰略的內在風險等。

7.價值實施與創造

價值的實現過程中包含了所有與企業價值創造相關的資產，有形資產、無形資產、人力資源、信息資源、組織與文化、客戶與供應商等，價值實施的任務之一就是將企業創造價值的相關資產進行有效組合，通過資產組合和流程運作，發揮資產最大效益從而創造價值，實施過程包括戰略的落實、具體的操作和價值的評價。具體應借助業務管理活動，通過財務部門牽頭計劃部門、生產部門以及銷售部門，運用預算管理機制、成本管控機制、資產經營機制和績效考評機制等，確保價值創造與優化決策得到有效地執行，真正實現公司價值的創造與提升。

（三）油藏經營價值管理模式運行及配套改革

油田企業基于管理會計工具應用的油藏經營價值管理模式，有助于通過管理會計工具重新梳理與整合公司價值創造與增值管理流程。但是，實務中該模式還需要公司從資源、人力、文化、信息系統以及管理等各方面為其運行做好保障基礎，同時從體制機制改革、組織機構調整等方面進行配套改革，以確保其得到有效的運行與實施。

（四）油藏經營價值管理方式——管理會計工具應用

財政部《管理會計基本指引》中描述管理會計工具主要應用于七大領域，包括：戰略管理領域、預算管理領域、成本管理領域、營運管理領域、投融資管理領域、績效管理領域、風險管理領域。這七大領域正是油田企業價值管理的關鍵環節和重要內容，用這七大領域的管理會計工具落實上述價值管理體系框架中的具體內容。以上七大領域和管理會計工具在實際應用時不需要全部采納，油田企業應該結合油藏經營價值管理的特點和實際生產經營情況，根據實踐需要選擇適用的管理會計工具方法，并加強管理會計工具方法的系統化、集成化應用。

四、基于管理會計油藏經營價值管理模式的應用對策

（一）強化油田企業價值管理理念

企業價值管理理念要求油田企業全員參與到價值創造的過程中，且應將單純的降成本、保產量的生產理念轉變為提高油田企業整體價值的經營理念[ 4 ]。為此，不僅油田企業管理層牢固樹立價值管理理念，同時也應著力強化操作層全體員工的價值管理理念，促進企業全員牢固樹立企業可持續發展觀念、和諧發展觀念，形成價值管理的企業文化氛圍，努力創造價值，提升企業價值管理水平。

（二）推行油公司管理模式

在油藏經營管理模式下，重點要突出價值管理，充分發揮管理會計在油藏經營價值管理中的作用，建立科學的投資決策機制、預算管理機制、成本分析決策機制、風險管理機制、市場化運作機制、考核激勵機制等，切實落實油公司發展戰略，是實現油田效益最大化的保障，也是實現油田企業可持續發展的必然選擇。

推行油藏經營的油公司體制改革需要重新處理油公司與其他生產單位之間的關系，建立內部市場化運行機制，優化生產運行，堅持油公司的獨立運行，以現有地面資產為基礎、輔助生產單位專業化改制、各單位自主經營自負盈虧等原則對油田公司的組織結構進行相應調整，同時積極改變運行機制以適應這一體制的變化。

（三）進行相應的組織結構改革

近年來，大部分油田企業為了適應低油價等外部壓力已經進行了大量的改革與調整，但目前仍然存在油公司運作的油藏基礎不夠清晰、采油廠機構偏多、核心業務不夠突出等問題，為了實現有效的油藏經營價值管理仍需要對組織機構與人力資源管理模式進行改革。以現有地面油氣資產為基礎，強化油藏經營管理理念，一般以采油廠為油公司主體，落實采油作業區為基本油公司單元，以經濟效益為中心，形成采油廠—作業區的二級油公司管理架構，推行內部利潤考核機制。在未來條件成熟的情況下，逐步形成專業化服務單位，通過內部市場運作實現自負盈虧。

（四）油田企業管理會計隊伍的建立與培育

管理會計體系的運行離不開專業的會計人員隊伍。當下油田企業中沒有專門的管理會計隊伍，管理會計專業人員散落于管理部門、財務部門、作業部門，且具有管理會計理念的人員大多是部門主要負責人。因此，管理會計人員的零散化和部門中下層人員管理會計理念的缺失在很大程度上限制了油田企業運用管理會計工具進行油田企業價值管理的效果。欲使管理會計在油田企業的價值管理中產生合力，必須重視對管理會計隊伍的建立，并對其給予足夠關注，重視其培育和發展。

（五）油田企業對管理會計工具的吸收運用

基于管理會計的油田企業油藏經營價值管理模式的基礎是對管理會計的靈活運用，必須不斷進行吸收轉化，使管理會計工具得以油田化。

1.加強油藏經營戰略成本管理

油田企業以產量為中心的理念已經不適應當前形勢，需要轉變為以產量—效益并重，逐步過渡到以效益為中心，樹立“價值引領、創新驅動”的經營戰略，注重質量和效益共同發展，加強戰略成本管理。包括根據油田企業中長期發展規劃，量化其發展戰略目標，加強油田生產價值鏈分析，明確戰略與戰術層面的成本動因，強化戰略成本分析與全生命周期成本管理。

2.改進油田企業全面預算管理

預算是落實戰略目標的重要工具，油田企業經過多年發展已經形成一套系統的預算管理體系，但在指標設置、預算編制等方面仍存在一定問題，需要構建在油公司管理體制下的全面預算管理模式，加強業財融合，完善預算管理基礎工作，強化過程控制和指標優化。

3.建立全員責任成本管理機制

結合油田企業生產經營現狀、不同階段的成本特征和企業經營目標，將成本管理的實施主體下放到每一名員工，進而對成本控制的范圍進行進一步擴展，合理確定責任主體績效考評方式，促進成本目標的全員參與、全過程落實。

4.優化油田企業績效考評

根據油藏經營價值管理和油公司管理模式的需要，進一步優化油田企業的績效考評機制，以突出績效考評的導向作用、強化效益的引領作用;進一步完善考核指標體系，突出效益考核的主導地位，關注當期利潤與可持續發展的長期利潤。

五、結語

總之，基于管理會計的油田企業油藏經營價值管理模式的構建及應用，不僅完善了現行油田企業價值管理理論，而且為油田企業經營者利用管理會計進行油藏經營價值管理提供了科學依據，同時有助于強化經營者企業價值管理理念，使其努力創造和提升企業價值。

【參考文獻】

[1] 馮巧根.管理會計理論基礎的擴展應用[J].會計之友， 2016（10）：126-132.

[2] 諸波，李余.基于價值創造的企業管理會計應用體系構建與實施[J].會計研究，2017（6）：11-16，96.

[3] 柴良棋，王小龍，吳杰.管理會計在油藏增值管理體系中的應用：以中石化西北油田分公司為例[J].財務與會計，2017（5）：46-47.

[4] 王勇，趙振智.油田企業價值評價指標體系的構建及應用對策[J].工業技術經濟，2008（3）：101-104.