基于XBRL的財務業務一體化模式構建

李立成 金翠霞 徐明一 李逸

【摘 要】 隨著信息技術的發展，XBRL數據格式標準極大地提升了數據的交互性。文章通過設計整體架構、構建原則、方法、技術和功能模塊，構建了基于XBRL的財務業務一體化系統模型。該模型的核心是根據XBRL的技術特點，將企業的內部管理報表用XBRL進行標記，統一企業財務報告和內部管理報告的數據格式，在業務發生的源頭形成統一的財務與業務底層數據標準;優化財務流程和業務流程，形成數據雙向反饋機制;提高財務與業務數據的采集、整理、展示和分析的及時性，實現企業內部管理水平的提升。

【關鍵詞】 XBRL; 數據倉庫; 財務業務一體化; 雙向反饋機制

【中圖分類號】 F234.3;F275 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）15-0034-05

一、引言

大數據時代的到來造就了如今經濟與互聯網緊密相連的繁榮景象，同時企業財務業務管理模式面臨更大挑戰。一方面，傳統的財務業務一體化模式已經無法滿足會計信息使用者對數據多元化、精細化和個性化的追求;另一方面，主流軟件中的財務業務一體化功能設計也無法實現事項信息的高度集中和共享，集團企業大量的異構信息化管理軟件無法實現數據的互聯互通。同時，數據已成為一種可以變現的無形資產，隨著信息技術的發展，XBRL數據格式標準極大地提升了數據的可用性，強大的數據挖掘和處理能力完美地應用于企業財務報告領域。為推進企業內部管理功能升級，XBRL與財務業務一體化的結合必將成為新形勢下企業財務管理模式的首選方案。

二、基本概念

（一）財務業務一體化

財務業務一體化是在計算機技術應用環境下，通過綜合運用不同系統軟件、建立相關數據庫的形式，將企業經營中的財務流程、管理流程和業務流程融合起來，這樣對整個流程進行重新設計，以業務活動為驅動建立信息一體化處理流程，將業務信息和財務信息整合，并及時準確傳遞給企業管理決策人員[ 1 ]。所以，企業要想實現財務業務一體化，就必須對企業內部的各種信息進行整合分類，將其細化為不同的業務事件，并明確這些業務事件之間的不同關系。一旦企業發生業務事件，那么通過事件驅動，企業就能夠利用計算機系統及時記錄業務事件相關數據，并進行細化整理，同時根據企業流程設計，這些數據信息會按照一定標準格式存入到企業建立的數據庫中[ 2 ]。企業管理人員在進行企業決策時，可以按照自己的權限從數據庫中調取相關的信息為決策提供支持，這樣能夠大大提高企業的管理運營效率，最大程度發揮企業信息數據作用，并實現相關信息的共享。企業建立財務業務一體化，改變了傳統經營模式中業務活動和財務活動相互獨立的模式，將兩者有機結合起來能夠使財務信息更好地反映出企業的實際經營情況，而企業管理人員通過對財務信息的調閱就可以準確管理控制相關的業務活動。財務業務一體化充分體現出了會計的管理控制職能，大大提高了企業不同部門的運營效率。

（二）XBRL

1.XBRL基本概念

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是建立在XML（eXtensible Markup Language）語言基礎上，是一種能夠兼容不同操作平臺的開放性國際標準[ 3 ]，由美國會計師查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月首次提出，并廣泛應用于財務報告領域，通過采用XBRL能夠實現商業報告和財務數據的及時準確存儲、傳遞和共享，降低成本。

傳統的HTML可將網頁信息中的圖片、文字整合，但無法進行數據交換，XML提供了數據交換功能（HTML- XML-XBRL）。XBRL對相關的財務信息進行了標記，從而實現了信息數據的標準化，這樣就有利于信息使用者對這些信息進行編制分析，同時所提供的信息準確性較高，降低了信息提供的成本[ 4 ]。XBRL對數據內容、定義等進行了明確區分，這樣使用者就不會對該標準下的數據理解產生歧義。

2.XBRL工作原理

從XBRL的框架組成來看，主要有三個部分：分類標準（Taxonomy）、技術規范（Specification）和實例文檔（Instance Document）[ 5 ]（如圖1所示）。XBRL將每一份財務報告分為分類標準和實例文檔兩部分，其中前者是通用部分，類似于標準規則的字典，主要包括不同信息的名稱（標簽）、名稱定義規范（指法規或文獻）、邏輯勾稽關系（鏈接庫）、展示形式（樣式）。在明確分類標準以后，就可以依據這個標準進行財務報告的編制，而完成編制的財務報告就是實例分檔，包括具體的報告信息數據。

三、基于XBRL的財務業務一體化模式構建

（一）財務數據XBRL擴展分類標準構建

2010年10月19日，財政部根據《中華人民共和國會計法》和《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范》發布了企業財務會計準則通用分類標準，公司財務數據XBRL擴展分類標準的構建應嚴格遵循企業財務會計準則通用分類標準。

構建財務數據XBRL擴展分類標準分為以下四個步驟：

1.基于通用分類標準的元素梳理

通過分析公司財務數據結構、對比通用分類標準確定建模方法以及梳理并提取元素。具體分為三個步驟：分析財務數據結構、提取財務數據元素和映射通用分類標準。在此過程中，需要企業將元素梳理及匹配的結果記錄下來，以便進一步創建企業擴展分類標準時使用。

2.創建企業擴展分類標準

創建公司財務數據XBRL擴展分類標準包括以下四個步驟：第一，確定財務報告的不同元素和屬性，對于符合通用分類標準的元素可以直接應用，對于那些不能夠匹配通用分類標準的元素，就需要公司為其創建擴展元素;第二，確定元素標簽，這些標簽應當從標簽鏈接庫中獲取，能夠實現不同元素和名稱間的對應關系;第三，確定列報關系、定義關系、計算關系，列報鏈接庫用來定義元素與元素在列報結構上的層次、順序關系以及各會計科目之間的計算關系;第四，借助XBRL工具軟件建立企業擴展分類標準。

3.創建財務報告實例文檔

依據公司財務報告對企業擴展分類標準中的元素賦予事實值。集團依據XBRL技術規范、通用分類標準和企業擴展分類標準編制XBRL財務報告。

4.校驗擴展分類標準和實例文檔

公司在完成擴展分類標準創建工作后，應當對創建的企業擴展分類標準進行校驗工作，使其能如實地反映企業的財務情況。如不進行校驗，則很難保證創建的擴展分類標準能被正確的解析和使用。

（二）公司XBRL財務數據集成轉換及存儲

公司旗下一般擁有子分公司，總賬系統使用的是ERP 財務軟件，各公司分別建立賬套，因此需要集中調研梳理、歸類、集成財務數據，為后續XBRL數據標準化轉換奠定良好的基礎。

公司的基礎財務數據，既要滿足集團統一管理，又要對下屬單位業務靈活開展的需要進行部署規劃。對于基礎數據固化步驟如下：

首先，從集團層面統一確定組織架構、會計日歷、科目體系、幣種、賬集、結算方式、往來單位及地區、往來單位類別、職責、崗位、計量單位定義、計算單位換算、物料分類、物料檔案。對于以上基礎數據應該盡可能從集團標準化角度進行統一化，便于集團統計分析。

其次，從下級公司層面上還需要確定以下基礎數據：組織字典、倉庫計量單位、計量單位換算、物料分配、物料組、物料和物料組關聯、核算分類定義。

最后，對于往來單位和物料需要根據集團企業的實際情況，進行充分討論決定。

經過充分調研，完成公司財務數據收集工作，在此過程中剔除原有冗余元素，并將財務數據根據勾稽關系、職能進行分類歸集，以便進行XBRL數據格式轉換。

通過XBRL工具軟件進行數據轉換，基于XBRL分類標準使財務數據結構化，沒有結構化的數據很難被計算機重新識別，因此，分類標準就像一個字典，定義了每一個XBRL格式的財務數據。

（三）公司業務數據XBRL擴展分類標準構建

由于中國國家標準化管理委員會和中國財政部在2010年就制定了可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準和企業會計準則通用分類標準，所以公司在財務數據XBRL標準構建環節可以直接引用通用分類標準，極大地節省了財務數據標準化的工作量。但由于各行業企業主營業務種類繁多，我國到目前為止并沒有出臺企業業務類數據的通用分類標準，所以公司為實現基于XBRL的財務業務一體化管理，順利完成財務數據與業務數據交互，必須自行構建個性化XBRL業務數據擴展分類標準。

參考公司XBRL財務數據擴展分類標準的構建方法，結合公司日常經營業務的實際情況，構建集團業務XBRL分類標準應分為以下四個環節：

一是掌握公司各部門的數據需求，對其進行分類組合，并設置對應的業務場景。通過分單位進行地毯式調研，收集各部門需求，進而對需求進行分組整合，同時重設相應業務場景，完善并確定業務實現方案。

二是確定不同業務數據的來源和負責部門，分析數據之間的邏輯關系，為數據集成打下基礎。

三是根據國家通用分類標準，確定公司XBRL業務的數據結構，為研發奠定基本框架。選擇適合公司的XBRL分類標準，包括基礎信息、評價指標等實元素以及維度項。

四是制定不同數據來源的梳理標準，對這些數據進行標準規范，并針對融合后的數據，進行屬性標記，從而形成符合國家會計準則并適用于B公司的XBRL分類標準。

公司XBRL業務數據擴展分類標準搭建架構如圖2。

值得注意的是，每個XBRL數據均擁有唯一的元素ID，同時有部分業務類元素和財務類元素的會計含義是一致的，所以對這部分元素只是用同一ID表示，這將大量縮減數據規模，避免元素冗余，利于數據的存儲和管理。例如銷售部門會產生營業收入，財務部門編制的利潤表中也列示營業收入，其統計空間不同，但會計含義卻是一致的，故只需使用同一元素ID。

（四）公司XBRL業務數據集成轉換及存儲

公司XBRL業務數據集成工作建立在深入調研的基礎上，通過在各分（子）公司、業務部門的實地調研，按照數據來源與數據邏輯關系將業務數據歸集并剔除冗余元素，共收集采購、合同、生產、銷售、工程、項目、資產七大業務模塊，收集各模塊表單，梳理業務流程，從而完成業務數據集成工作，進入數據轉換環節。

（五）公司XBRL財務與業務一體化模式

公司一體化管控體系應建立在業財融合的基礎上[ 6 ]。借助XBRL整合業務和財務等各類數據源，將多口徑數據以可擴展的多維方式進行XBRL標準化建模和存儲，形成基于XBRL的統一數據集市，以此為基礎提供靈活的分析應用，全面支撐管理決策、預算管理、風險防控等關鍵性工作。公司業財融合的總體架構如圖3。

業財融合的實現有力地支持了集團業財一體化管控體系的創建，全面預算管理、會計集中核算和資金集中支付是財務與業務關聯運行的紐帶，既獨立運行，又相互關聯。公司財務與業務一體化管控體系如圖4。

根據信息資源共享理論，該體系中的系統主要由六大部分組成，分別是外部信息、企業業務管理系統、XBRL財務數據集市、財務管理系統、XBRL業務數據集市、企業管理決策系統。企業管理系統是企業之前已經在用的采購系統、銷售系統、庫存系統、生產控制管理系統、財務系統、人力資源系統、OA系統等，企業經濟業務發生后還是按照原有的系統管理模式進行基礎業務的處理、登記并存儲業務數據進入相應管理系統數據庫，接著利用XBRL轉換器將業務數據依照XBRL分類標準轉化成業務類XBRL數據，轉換后的數據存儲在XBRL業務數據集市中;財務數據在原有財務系統各子系統處理，數據通過XBRL轉換器形成財務類XBRL數據，轉換后的數據存儲在XBRL財務數據集市。當信息使用者想要提取數據時，可以通過信息檢索查詢功能直接生成相應XBRL實例文檔，最后生成XBRL財報形式供信息需求者使用。

（六）公司XBRL財務與業務數據雙向傳導反饋機制

公司原有管理系統中并未設計數據反饋機制，僅實現了業務數據逐級向財務部門單向傳遞，財務部門僅能根據本就滯后的業務數據在管理的最末級形成財務報告，這大大制約了財務與業務部門的協同管控能力。

而根據流程再造理論，建立基于XBRL的財務與業務數據雙向傳導反饋機制將大大提高集團管理效能。以數據標準化為基礎，建立信息反饋機制，業務數據及時傳遞至財務部門，財務系統自動生成的成本分析數據可以在業務發生過程中馬上反饋至業務部門，從而指導業務部門的成本費用管控、預算控制、風險控制等。

本文以構建公司全面預算模塊為例構建信息雙向反饋機制，全面預算管理作為集團管理的重要組成部分，在集團生產管理過程中發揮著重要的管控作用，公司構建全面預算管理信息雙向反饋機制本著“以收益為導向，降本增效”的管理目標，模式如圖5。

信息雙向反饋機制的建立與應用，不僅可以對企業內部管理起到積極作用，同時實現了財務部門從單純的會計核算向管理者角色的轉變。

四、小結

本文提出基于XBRL的財務業務一體化策略，首先利用XBRL技術的數據標準化特點，統一了財務信息與業務信息的數據格式，從而保證XBRL可以跨平臺跨系統使用;其次借鑒財務類數據XBRL分類標準的構建方法搭建業務類數據XBRL分類標準;最后基于數據庫理論實現業務類數據與財務類數據的充分融合，并設計出系統內信息的雙向反饋機制，最終目標是實現企業價值最大化。

【參考文獻】

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[4] 張蓮苓.關于XBRL網絡財務報告實現模式的分析[J].會計之友，2011（21）：44-47.

[5] 李莉.企業集團財務業務一體化的探索與實踐[J].會計之友，2013（1）：26-28.

[6] 李聞一，王嘉良，陳楨.基于XBRL的業財融合分析[J].財務與會計，2016（3）：44-45.