注會行業供需失衡的影響及對策分析

閆華紅 廉英麒

【摘 要】 文章首先從供求角度出發，對注冊會計師行業的現狀進行梳理，發現一方面由于經濟的快速發展、市場化程度的提高以及現代企業制度的建立等原因使得對注冊會計師呈現高需求，另一方面行業吸引力降低及人才選拔門檻高導致注冊會計師低供給，注冊會計師供不應求;其次，分析了注冊會計師供不應求對國家、注冊會計師行業以及會計師事務所和其他企業產生的不利影響;最后，從提升行業吸引力及改革人才選拔機制方面提出解決供需矛盾的對策。

【關鍵詞】 注冊會計師行業; 高需求; 低供給

【中圖分類號】 F239 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）15-0124-04

引 言

改革開放40年來，我國取得了舉世矚目的巨大成就。注冊會計師行業作為高端服務行業，在我國改革開放過程中發揮了不可替代的作用。當前我國經濟發展步入新時代的背景下，注冊會計師行業的發展也面臨著新的挑戰。注冊會計師是指通過注冊會計師專業資格考試并在會計師事務所從事相關業務的專業人士。自1991年我國恢復注冊會計師考試制度至今，已經28年，28年中，隨著我國經濟的不斷發展以及市場化程度的不斷提高，注冊會計師在社會經濟活動中發揮著越來越重要的作用。截止到2018年9月30日，我國注冊會計師行業共有執業會員106 020人，非執業會員141 548人，會員總數247 568人;全國會計師事務所共有8 847家，行業業務收入在2017年達到918.41億元。通過相關數據不難看出，注冊會計師行業取得了極大的發展和長足的進步[ 1 ]。但是在取得較大成就的同時仍存在一些突出問題。其中，很重要的一個問題就是注冊會計師的供求問題，社會對注冊會計師的需求與注冊會計師行業所實現的注冊會計師供給水平存在極其不平衡的態勢，即高需求，低供給。

一、高需求的成因分析

（一）經濟的快速發展

改革開放40年，我國實現了經濟騰飛的奇跡，經濟規模從1978年的世界第十，躍居到2017年的世界第二，國家的經濟實力得到了極大提高。隨著我國經濟形勢進入新常態，我國經濟要想實現進一步發展，必然需要更多專業人士的支持，這其中就包括注冊會計師。但我國注冊會計師行業的發展速度明顯滯后于我國經濟的增長速度，以“十二五”期間的數據為例。“十二五”期間，我國GDP總量從2011年的48.93萬億上漲到2015年的68.91萬億，增長了40.84%，而同期執業注冊會計師的人數從9.4萬人上漲到10.12萬人，僅增長了7.66%，經濟總量增長的規模是注冊會計師人數增長規模的5.33倍，兩者差距可謂是十分巨大。可見，我國經濟的快速發展是造成社會對注冊會計師產生大量需求的根本原因。

（二）市場化程度的不斷提高

我國的注冊會計師制度是伴隨著市場經濟體制的建立而建立的。自1992年黨的十四大提出建立社會主義市場經濟體制的目標至今，已經27年，在這27年間，我國的市場化程度不斷提高，市場在資源配置中發揮的基礎性作用越來越大。在市場配置資源的過程中，信息發揮著越來越重要的作用，注冊會計師的存在有助于減少信息不對稱，促使市場經濟運行更加平穩有效。因此，在我國大力發展市場經濟的今天，也需要更多的注冊會計師從事相關業務，減少各利益相關者之間的信息不對稱程度[ 2 ]。

（三）現代企業制度的建立

隨著我國經濟的不斷發展，市場化程度的不斷提高，我國涌現出一批又一批規模大、業務多、競爭能力強的企業。對于這些企業而言，要想在日益復雜的社會經濟環境中獲取競爭優勢，超越競爭對手，很重要的一個基礎就是要建立和實施現代企業制度。管理科學是現代企業制度管理工作的核心，管理會計作為企業決策支持系統的重要一環，可以利用財務會計提供的信息，對企業的經營活動進行預測、決策、控制和評價，從而為管理者的管理決策提供必要的支持，幫助企業實現價值增值。能夠勝任這一職責崗位的必然是高端會計人才，很多注冊會計師在事務所工作一段時間后，往往會跳到企業從事相關工作，而現代化的企業對這類人才有著很高的需求。此外，這些建立現代化企業制度的企業也會面臨著其他很多管理問題，需要會計師事務所提供相關的管理咨詢服務推動企業發展，這其中，注冊會計師又發揮著關鍵性的作用。

二、低供給的成因分析

（一）行業吸引力下降

近年來，一方面，注冊會計師行業頻頻發生審計失敗的案例，涉案注冊會計師均受到不同程度的處罰，從事注冊會計師工作的風險程度在不斷加大;另一方面，注冊會計師行業相比其他相關行業，薪酬已經缺乏競爭優勢，使得部分人員在衡量有關風險收益后，選擇從事其他行業。

1.行業風險程度上升的原因分析

（1）法律法規對注冊會計師的要求更加嚴格。我們國家近年來不斷完善審計準則體系，修訂和出臺了相關準則制度，這些準則制度的出臺對注冊會計師的工作提出了更高的要求，加大了注冊會計師工作的難度和責任，從而導致注冊會計師工作的風險程度有所提高。

（2）事務所的不恰當競爭。事務所的不恰當競爭會導致事務所之間壓低報價，收入下降，而收入下降，事務所為保持盈利能力會壓縮成本，這意味著某些工作程序可能被略去，從而對審計質量產生不利影響，加大了審計失敗的風險。

（3）客戶情況日益復雜化。由于社會經濟活動和信息技術的不斷發展，會計師事務所服務的對象日益復雜化，加大了注冊會計師的工作難度，也間接導致注冊會計師工作失敗的風險加大[ 3 ]。

2.薪酬缺乏競爭優勢的原因分析

（1）事務所分配制度存在缺陷。事務所內部的分配制度會直接影響注冊會計師的收入。合伙人的薪酬往往在事務所總體薪酬中占較大比例，而基層員工的薪酬占比較低，這樣的薪酬分配制度很可能與工作量倒掛，導致很多新加入行業的人士不能從薪酬中獲得激勵，從而選擇從事其他行業。

（2）相關行業的發展。近年來，相關行業，諸如金融業的發展也對注冊會計師行業產生擠出效應。證券公司、銀行的薪酬普遍高于會計師事務所，壓力卻小于會計師事務所，自然導致很多人才選擇其他行業。行業薪酬水平下降可以很好地解釋行業中的年齡供給矛盾與結構供給矛盾中的第一種矛盾。由于行業薪酬水平下降，導致大量優秀的年輕人才不再將進入事務所成為注冊會計師作為首選目標，而是選擇從事其他行業;已經在事務所執業成為注冊會計師的人員，也因為其他行業能給出更好的薪酬條件而選擇離開事務所，從執業會員轉為非執業會員。

（二）人才選拔門檻高

注冊會計師人才選拔門檻高是導致注冊會計師人數較少的原因之一。注冊會計師人才選拔門檻高主要體現在兩個方面：一是考試內容難，注冊會計師專業階段考試共包括六個科目，每個科目均有大量內容需要記憶掌握，對于考生的理解能力和記憶能力本身就是一種較大的挑戰;二是報考資格嚴，根據我國注冊會計師考試制度的規定，報名人員需要具有高等專科以上學歷，或者具有會計或相關專業中級以上技術職稱，這些意味著大學本科生只有等到大四才可以報名準備注冊會計師考試，且得等拿到畢業證后才能取得考試資格參加考試。對于很多人來說，只有進入職場后才有資格參加注冊會計師考試，而進入職場后，很多人難以保證必要的學習時間，進而很難通過考試。

三、供需失衡的影響分析

注冊會計師供不應求將會對國家、注冊會計師行業以及會計師事務所和其他企業產生一定的不利影響。

（一）對國家經濟建設產生不利影響

在當前的經濟背景下，國家大力提倡發展和建設市場經濟體制，以資本市場為例，中國證監會于2017年首次提出“建設資本市場強國”的概念，而在資本市場中，信息是最為重要的。建設資本市場強國的基礎就是要保證在資本市場中流通的信息具備真實可靠的特征，缺乏真實可靠的信息難以建設有效的資本市場，注冊會計師的作用之一就是確保資本市場中企業相關信息的真實可靠。

（二）對行業發展產生不利影響

任何一個行業持續發展的基礎之一就是要有足夠的人才支撐，作為知識密集型的注冊會計師行業更是如此。近些年注冊會計師行業呈現出一個明顯趨勢就是從業人員的增長速度不斷降低，處于一個低位狀態，而從業人員增長速度的降低意味著行業缺乏足夠的“新鮮血液”，造成的嚴重后果之一就是行業的老齡化態勢不斷加劇，年齡結構嚴重失衡。特別是考慮到近年來信息技術的不斷發展，諸如大數據、人工智能等先進技術的不斷普及，注冊會計師行業面臨諸多的挑戰和機遇，此時更需要有足夠的、年輕的從業人士去思考和解決行業何去何從的問題，避免行業錯失發展機遇[ 4 ]。

（三）對會計師事務的發展產生不利影響

目前各個會計師事務所面臨的一大問題就是業務轉型的問題。傳統的鑒證業務，特別是審計業務已經是一片“紅海”，各事務所之間對于相關業務的競爭十分激烈，相關業務的獲利能力不斷走低，而風險水平卻越來越高。因此，如何開拓諸如咨詢等“藍海”業務成為事務所謀求長遠發展、擺脫競爭的一大路徑。但咨詢業務等部分非鑒證業務相比較于審計等傳統鑒證業務對從業人員的素質要求更高，更需要有大批的諸如注冊會計師這樣的專業人士支撐和參與，才能有效地滿足客戶的需求。除了業務轉型之外，缺乏足夠注冊會計師也會增加事務所的培養成本。注冊會計師專業階段的考試于每年10月份開考，很多事務所會選擇在夏秋之季臨近注冊會計師考試之前讓員工全職休假，準備考試，以提高員工通過注冊會計師考試的概率，但相關安排毫無疑問會提升會計師事務所的培養成本。除了上述顯性的培養成本外，還有隱性的培養成本，如員工在家休假備考考試，就意味著事務所此時缺乏足夠的人手，那么就很可能會影響會計師事務所承接諸如IPO審計等業務，進而影響事務所的業績水平。

（四）對其他企業的發展產生不利影響

一方面，隨著我國企業的不斷成長，社會經濟不斷發展，競爭環境不斷變化，企業需要諸如注冊會計師這樣的專業人士加入到企業中來，成為企業一員，參與到企業管理和公司治理之中，幫助企業管理層在復雜的環境下做出正確的經營和財務決策，幫助企業實現價值增值的目標，為股東提供更多的回報;另一方面，企業也希望會計師事務所這樣的專業服務機構能夠擁有足夠數量的專業團隊為企業提供多元化、個性化與專業化服務，幫助企業順利實現經營目標。正因為如此，企業對注冊會計師是十分青睞的。如果注冊會計師的供給不足，其他企業的業務發展也會受到不利影響。

四、改善供需失衡的對策分析

注冊會計師行業已經出現了供不應求的問題，帶來了嚴重的不利影響，需要從供給端的角度出發，加大供給，即采取相關措施提高注冊會計師的數量。基于前述供需不平衡的成因分析，可以考慮的相關措施一是提升行業吸引力，二是改革人才選拔機制。

（一）提升行業吸引力

要解決注冊會計師行業供不應求的最根本方法就是努力提升行業吸引力，只有提升了行業吸引力，才能吸引更多的人士投身到注冊會計師行業中來。提升行業吸引力可從以下方面展開。

1.提升行業的職業自豪感

目前，我國企業界對審計工作的重視程度普遍不足，對于大多數企業而言，聘請會計師事務所進行審計工作僅僅只是出于法律法規的要求考慮，并不是對審計工作有真心需求，而各個事務所的不良競爭更是讓企業“輕視”審計工作，忽略審計工作的價值。其結果就是審計人員在從事審計工作時處于一個比較被動的地位，在與被審計單位交流時處于一個弱勢地位，缺乏行業自豪感，降低對自身工作的認可價值。因此，提升行業自豪感將是有效提升從業人員工作熱情，吸引優秀人才加入注冊會計師行業的關鍵一環。

2.采取有效措施提高行業的待遇水平

注冊會計師行業曾經被認為是一個非常有“錢途”的行業，這也吸引了大量優秀人才加入到注冊會計師行業。但近年來由于社會和行業種種情況的變化，注冊會計師行業的薪酬水平相比其他行業已經缺乏吸引力，直接導致行業的吸引力有所下降，造成了人才流失。因此，采取有效措施推動行業提升薪酬水平可以從根本上解決注冊會計師供不應求的問題，吸引優秀人才加入到注冊會計師行業。

3.利用智能軟件降低工作壓力

審計工作往往需要處理大量的數據，處理數據耗時費力。人工智能在數據分析計算方面具有很強的優勢，審計工作借助于智能軟件技術，工作效率會有很大的提升。通過使用智能軟件完成原本由人工執行的重復性任務和工作流程，以更低的成本和更快的速度完成審計工作，且采用智能軟件可以減少錯誤、提高質量，避免出現因人為錯誤而導致的返工。此外，還可以提供審計跟蹤數據，更好地滿足合規控制要求。德勤、普華永道、安永、畢馬威等一些大的會計師事務所已經相繼推出財務智能機器人，相信隨著人工智能的發展，越來越多的事務所會利用智能軟件技術去提升工作效率，使那些耗時、操作規范化、重復性強的手工作業實現自動化，從而釋放人力去執行更為增值的任務[ 5 ]。

提升行業吸引力可以從根本上解決注冊會計師行業供不應求的問題。但提升行業吸引力，諸如提升行業的自豪感、增加薪酬水平以及降低工作壓力等都是由市場力量所決定的，單純依靠行政干預是難以解決的，嚴重時可能會造成更加不好的后果。要想改變目前市場中的運行情況，需要改變社會各界對會計、審計工作的認知，需要社會了解會計、審計工作的價值，這是一個長期工程，不是短時間內可以解決的。

（二）改革人才選拔機制

目前在我國，要想成為一名注冊會計師，一個必要的條件就是要通過注冊會計師考試，注冊會計師考試是決定注冊會計師數量的直接因素。相比較于提升行業吸引力，改革人才選拔機制這一方式更容易操作，而且能夠更快地產生效果，在短期內提升注冊會計師的供給數量。可通過包括允許在校生參加考試、增加一年內的考試次數等方法，在保證人才選拔質量的前提下加大考生被選撥的概率，吸引更多的高素質人員參與，進而提高注冊會計師的供給數量[ 6 ]。

1.增加考試次數

目前，我國CPA考試無論是專業階段還是綜合階段，每年都組織一次，均采用機考模式，專業階段考試一般在10月份，綜合階段考試一般在8月。專業階段考試自第一科考試合格后，成績5年內有效，綜合階段考試目前沒有有效期的限制，直到考試通過為止。

國外的注冊會計師考試通常一年會有多次考試機會，比如美國AICPA考試機會眾多，考試方便，每季度前兩個月以及每季度最后一個月前10天都可以參加考試;英國特許公認會計師公會（以下簡稱ACCA）證書采用的是分季機考的考試形式，每年的3月、6月、9月、12月都是它的考季。英格蘭及威爾士特許會計師協會（以下簡稱ICAEW）組織的考試包括兩個階段，第一階段為專業級考試，第二階段為高級考試。專業級考試共有6個科目，每科考試時間為3小時，每年有4次考試，分別在3月、6月、9月、12月舉行;高級考試有3個科目，高級技術勝任能力測試的考試時間為3.5小時，高級案例分析為4小時，每年會有兩次考試，分別在7月和11月舉行。可見，我國一年只有一次的考試機會明顯較少，有必要增加考試頻率，在增加考試頻率方面專業階段和綜合階段可以采用不同的考試頻率。

2.改革考試形式

我國目前的注冊會計師考試專業階段考試科目包括會計（3小時）、審計（2.5小時）、財務成本管理（2.5小時）、稅法（2小時）、公司戰略與風險管理（2小時）、經濟法（2小時）六門科目;綜合階段考試有一門科目，內容包括以鑒證業務為核心的試卷一（3.5小時）和以技術咨詢及業務分析為核心的試卷二（3.5小時）。試卷一主要考核“會計、審計、稅法”等相關知識的綜合內容，試卷二主要考核內容包括“戰略與風險管理、財務管理、經濟法”等相關知識的綜合運用。

目前專業階段的六門科目考試題型均既包括客觀題也包括主觀題，導致如果增加考試頻率，主觀題的閱卷量過大，因此建議專業階段考試進一步分兩個層次。第一層次試題均采用客觀題的出題模式，每年可考4次，考試時間各科目可適當縮短，比如均為一小時;第二層次試題均采用主觀題模式，每年考試頻率可比第一層次的頻率適當減少，比如每半年考一次，考試時間在原有時間基礎上減少一小時，比如會計、審計和財務成本管理等科目時間為兩小時，稅法、經濟法和戰略風險管理科目的考試時間為1.5小時。綜合階段上午考試卷一3.5小時，下午考試卷二3.5小時，均采用案例考試模式，每年考一次。

3.改革報考資格

為了吸引更多人員加入中國注冊會計師這個隊伍，應該放寬考試資格，即允許在校本科生參加考試。目前國外的各種會計資格考試進入中國市場，其報名所需條件相對較低。以報名參加ACCA的考試為例，ACCA允許教育部認可的高等院校在校生只需順利完成大一全年的所有課程考試，即可報名參加ACCA的考試，這樣從一開始就吸引了一些高校在校學生報考。

我國注冊會計師考試的內容目前主要包括專業階段和綜合階段兩個層次。其中專業階段考試主要是為了考查注冊會計師執業所需的專業知識和技能，可以考慮讓本科生在學校階段就參加專業階段的考試;綜合階段是案例考核模式，主要考查執業環境中運用專業知識解決實務問題的能力。對于綜合階段的測試需要取得大學畢業證且專業階段考試合格之后才能報考，綜合階段考試合格后即可申請為非執業會員，若有兩年的會計師事務所工作經驗，可申請成為執業會員即簽字注冊會計師。注冊會計師考試制度的改進設想如圖1所示。

【主要參考文獻】

[1] 陳毓圭.中國注冊會計師行業：做對了什么，還應當怎樣努力[J].中國注冊會計師，2018（11）：17-18.

[2] 陳毓圭.我國注冊會計師行業發展的四個階段[J].中國注冊會計師，2008（11）：12-17.

[3] 孫曉輝.中國本土會計師事務所的SWOT分析[J].會計之友，2012（11）：86-88.

[4] 財政部會計司課題組.中國注冊會計師行業改革與發展報告（2011—2012）[J].會計研究，2013（2）：3-8.

[5] 邵仲巖，劉祖瑜.大數據時代會計師事務所面臨的機遇與挑戰[J].會計之友，2016（22）：119-120.

[6] 中國注冊會計師協會.注冊會計師行業發展規劃（2016—2020年）[J].財務與會計，2017（2）：6-11.