財務理論開拓者政府會計奠基人

王化成 劉桂香

在恩師九十壽辰之際，撰寫此文，回憶先生數十載學術貢獻，展現先生九十年處世為人，再現先生風骨，感謝先生師恩。

懵懵稚子入師門，已過三十二度春。

四季求知逢雨露，百年交友遇知音。

陽光燦燦催新葉，細雨綿綿潤幼林。

萬里長江情無限，師恩浩蕩比海深。

一、來自書香門第的勤奮學子

慶成教授生于1927年農歷八月二十五日，老家在江蘇省句容市。老師的父親王后哲先生當過機關職員，抗戰時期調入中學教書，后終生從教，主要講授語文、歷史等課程。后哲先生有一首小詩，表達了棄官從教的心態：

少年慕高，便愛山林好。

曾入煙塵中②，十載多煩惱。

舊物有青氈③，且喜抽身早。

括蒼避風火④，煙霞餐欲飽。

桃李年年新，休嫌須發皓。

隨緣自衰機，盡分不取巧。

后哲先生喜愛研讀古文、史書，對讀詩、寫詩更是情有獨鐘，著有多部小說和詩集。后哲先生深厚的人文底蘊和對教師職業的熱愛，深深地影響了慶成老師。

慶成老師兩歲起，就隨父親離開家鄉，先后到過安徽、江蘇、浙江、福建等地，小學階段主要在安慶、南京、連云港就讀。1937年抗戰爆發時，先生在連云港讀小學四年級，受戰爭影響，慶成老師和他姐姐先隨母親到揚州鄉下丁溝鎮，不久后哲先生也來到小鎮，一共待了兩年。這時慶成老師和姐姐失學，后哲先生失業。后哲先生語文功底很好，就利用這兩年失業的時間教老師念書，讀《論語》《孟子》等。在父親的嚴厲要求下，老師雖然耽誤了兩年學校課業，但卻打下了比較深厚的語文基礎。

后來老師家搬進揚州城，先上達德小學，接著上震旦中學，再后來因為后哲先生到浙江工作，慶成老師也到了浙江省宣平縣（今屬金華市）的浙江省立第二臨時中學學習。這所中學聚集了很多流亡的老師和學生，老師們原來都是各個學校的精英，同學們也都聰慧勤奮，慶成老師是這所學校的優秀學子，在這里打下的良好基礎，對后來的教學和科研幫助很大。

1945年抗戰勝利，慶成老師在福建浦城讀完高中，于1947年夏回到江蘇老家準備考大學。由于學習成績優異，順利進入復旦大學會計系學習。當時的復旦大學會計系，人才濟濟，名師薈萃，慶成老師在眾多名師的指導下努力學習，打下了深厚的會計學功底。行文到此，必須要講一講著名會計學家雍家源⑤先生對慶成老師的影響。雍先生早年留學美國，回國后任審計院協審、財政部會計委員會主任委員等職，主張改革政府會計制度，參與設計《中央各機關及所屬統一會計制度》，同時在多所大學任教，著有《中國政府會計論》，列入當時的“大學叢書”，是新中國成立前唯一的政府會計方面的專著⑥，2014年被選入會計經典叢書出版⑦。雍先生擔任復旦大學會計系主任后不久，曾為慶成老師所在的班講授政府會計。雍先生以深厚的理論功底，極為豐富的實踐經驗，把一門較為枯燥的政府會計課程講得深入淺出，引人入勝，對慶成老師后來研究政府會計產生了重要影響。

二、服從組織安排的優秀教師

慶成老師1951年大學畢業，被組織推薦到中國人民大學讀研究生，入學后，被分在財政信貸系簿記核算（即會計）教研室讀書，導師是蘇聯專家馬卡洛夫和高登諾夫。但研究生只讀了一個學期，被告知因教學任務繁重，需要提前調出來當教師。這樣，慶成老師從1952年2月就開始了執教生涯。

首門課程是預算會計，而且是幾天后就要上講臺講授。這對沒有教學經驗的慶成老師來說，是一個天大的難題。慶成老師在復旦雖曾學過政府會計，但那時學的是西方會計模式，現在要按蘇聯會計模式講，差別很大。備課是根據蘇聯教材翻譯的手稿進行的，翻譯同志不熟悉這方面業務，譯稿不好懂，如會計科目通常只有四五個字，當時直譯出來有的長達18個字。而且翻譯的教材還不到三分之一，講著前面的課，后面教材還沒譯出來。再加上當時預算會計課在中國人民大學是首次開設，其他教師都教別的課，找不到可以請教合作的人。面對這突如其來的教學任務，慶成老師并沒有退縮，而是知難而進，愉快接受任務，努力完成相關工作。王老師著重去了解蘇聯會計模式的特征，認真鉆研蘇聯教材的譯稿，嘗試閱讀未譯的原文，向翻譯同志了解情況;閱讀蘇聯《工業會計》《商業會計》教材，從中體會蘇聯會計處理的規則;還多次去學校財務處、教育部、財政部，了解預算會計的業務內容。在領導和同志們的幫助下，在慶成老師的努力下，圓滿地完成了教學任務，受到學生的一致好評。

預算會計課快結束時，慶成老師被告知，以后要講授農業會計。1952年我國農村還都是小農經濟，集體農業尚未建立，只有少量的國營農場，我國此前從未開設過農業會計課程。這也是一個緊急而艱難的任務，不了解實際、不掌握資料是最大的問題。慶成老師便同侯志剛老師到北京通州雙橋農場做短期調查，又利用暑假到河北蘆臺農場調查近兩個月，了解農場會計工作和生產經營情況;訪問農業部、農墾部，了解政府對財會工作的部署;大量購買蘇聯會計書籍和雜志，閱讀有關篇章;研讀工商企業會計，探尋可供借鑒的內容和思路。1956年以后，農業生產合作社廣泛建立，王老師便到京郊和各地農業社去調查，又三次帶領學生去蘆臺、南郊、盤錦農場進行業務實習，自己也隨同聽講解、看資料，對農業會計逐漸有了較全面深入的了解。后來王老師編寫了《農業生產合作社會計》《國營農場會計》教材，還在《教學與研究》《機械化農業》等期刊上發表了五篇文章。

1961年，中國人民大學財政系同貿易系合并，人員有所調整，王老師被調到函授學院計劃財務教研室。函院沒有開設農業會計課，便安排慶成老師講授工業會計課。工業會計比較成熟，內容比較充實、系統，備課也比較方便，但在講授成本核算時，涉及機械、冶金、紡織、化工等行業情況，慶成老師開始了對工業企業財務工作的調查。1962年暑假，慶成老師主動提出到北京第一機床廠去進修實習，得到教研室大力支持。王老師詳細了解了鑄造、加工、裝配、機修等車間工藝過程和財務上貨幣資金、工資、材料、固定資產、成本、銷售、制表、分析等業務情況，并認真學習消化吸收。兩個月的時間里，對該廠生產經營和財會工作有了較系統的了解，回校后主動寫了一份較詳細的調查報告。此后，王老師同首都鋼鐵廠、北京內燃機廠、北京第二機床廠、北京絨毯廠、北京化工二廠、北京起重機器廠等多家企業建立了經常聯系，同許多財會人員成為了親密的朋友，方便了以后的科學研究和學生實習。

1963年下半年，組織上又安排王老師講授工業財務課。10月中旬通知，11月中旬初就要講，備課時間不到一個月，內容是當時工業財務中的重頭戲“流動資金管理”，經過努力，慶成老師不僅出色完成教學任務，還獨立編寫了《工業企業財務管理》《工業企業會計核算》兩本函授教材。

王老師在“文革”前講的課程門數較多，“文革”后任務集中在財務管理和預算會計這兩門課上，開始有條件對學科內容進行較深入的探討，并編寫了多部教材。

從以上經歷可以看出，王老師講授的課程很多，最后明確教學科研的方向以財務管理學為主、以政府會計學為輔，其實這都是由客觀形勢和國家經濟建設的需要決定的，每次慶成老師都能愉快地服從組織安排。慶成老師常說：“個人事業的發展應該在社會的需要中來實現，我的一點點進步都是黨和國家培養的結果;必須把個人的工作放在國家建設這一盤棋中，才能實現自己的夢想”。

三、公司財務理論的開拓者

改革開放以后，慶成老師的主要精力放在財務管理方面，他在這方面的貢獻可以概括為以下四個方面：

（一） 首倡“財務管理學科獨立論”

一般人都覺得財務管理和會計分不清，這兩個概念使用得也很亂，比如，企業、事業單位、機關的工作部門名為財務科、財務處、財務司，工作人員的名稱、職稱和職務則稱作會計人員、會計師，總會計師、注冊會計師。會計人員、會計師的工作不一定僅是會計工作，總會計師、注冊會計師的工作則遠遠超出會計的范圍。雖然在實際工作中財務管理和會計不一定能細分，但從學科上講兩者是有區別的。財務管理是要組織單位資金的活動，直接進行籌資、投資、收益分配等財務活動;會計是要核算和監督單位資金活動的情況，提供會計信息。在計劃經濟條件下，國營企業財務從屬于財政，所需資金由國家撥款，所得收益上繳給國家，國營企業財務可以說是國家財政的基礎。但在市場經濟條件下，企業有國有、集體、合資、私營、個體多種類型，它們都是獨立的法人，企業財務也是獨立自主的，財務管理的性質、地位也不一樣了。長期以來，許多人把財務與會計混淆了，甚至無視財務的存在。慶成老師認為，財務和會計是兩種不同的工作，財務管理學和會計學是兩個獨立的學科，兩者之間有聯系也有區別。財務管理有它的獨立性，是對企業資金活動的直接管理;會計也很重要，需對資金活動進行反映和監督，要提供會計信息，分析會計信息是又一項獨立的工作。從1986年開始，慶成老師先后在《財政研究》《中國人民大學學報》等期刊發表多篇論文，系統地提出了“財務管理學科獨立論”的觀點，呼吁要確立財務管理學獨立的學科地位⑧、要開辦財務學專業、要建立財務管理學的學科體系和課程體系⑨。現在這個問題已取得了共識，教育部1998年本科專業目錄里，已在“管理學”門類“工商管理類”二級學科中設立“財務管理”專業，與會計專業并列，也有部分院校在碩士、博士階段都設有財務學專業，各財經院校和許多綜合性大學都設有財務系，在慶成老師的呼吁下，財務管理已經成為一門獨立的學科了。

（二） 提出“財務管理理論結構”的獨到見解

財務管理的理論結構，又稱理論體系，是指財務管理理論的各個構成要素以及各個構成要素之間的邏輯關系，既包括財務理論有哪些研究成熟的理論觀點，又包括這些財務理論構成要素有何依存關系和層次關系。2004年開始，慶成老師陸續撰寫了相關論文⑩，分析比較了各家之言，著重研究了財務管理理論的分類、財務管理基本理論的構成要素、財務管理理論的研究起點三個問題，還探討了財務的本質、目標、體制、環節等問題。尤其是在財務本質的研究方面，慶成老師較早地提出了“資金運動論”，對企業資金運動做了全面的分析，突破了過去局限于流動資金周轉的供產銷格局，而擴展到資金進入（籌資）、資金投放（投資）、資金收支（資金周轉）、資金退出（分紅、償債）的全過程，論述了企業資金運動的規律，并對現有的各種財務本質理論進行了評析。所有這些問題的研究，對財務學科的發展、財務學科的建設都起到了一定的推動作用。

（三） 提出“企業自主理財模式”

過去講財務管理主要是就國營企業而言的，在計劃經濟體制下，國營企業財務管理其實很簡單，統收統支而已，既沒有籌資、投資的權限，也沒有合理用資、創造收益的明確義務，企業和職工也得不到應有的利益，難以調動企業和職工的積極性。1979年后提出要擴大企業自主權。“擴權”在當時是需要的，也產生了一定的效果。但這種辦法下的企業利潤留成，只是在各企業既得利益的基礎上增加一點留利，確定一個今后留利的比率，這并非長久之計，擴權不能無休止地擴下去，也無法確定一個合理的界限。為此，從1979年開始，慶成老師開始探索企業自主理財問題。1985年，慶成老師專門撰文，提出了“自籌資金、自主投資、自理收支、自主分配”的“企業自主理財模式”{11}。在這種理財模式下，國有企業要依《民法通則》規定同民營企業、外資企業一樣具有獨立生產經營的法人資格，政府不直接干預企業的生產經營活動。企業中國有資產的產權屬于政府，國有企業在必要時可吸收一部分非國有資本，企業則擁有各種出資者投資形成的法人財產權，企業自主投資，自負盈虧。出資者對投入企業的資本額享有所有者權益，參與收益分配。國有企業應同其他企業一樣繳納營業稅、增值稅、所得稅等稅金，稅后利潤按相關法規在投資者、經營者、勞動者之間進行分配。慶成老師的上述觀點，對財政部制定企業財務制度和《企業財務通則》提供了重要的理論指導。1993年11月《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》規定，國有企業要建立產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度。

（四）編寫《財務管理學》等暢銷教材

1978年中國人民大學復校后，為了給1978級會計專業學生編寫教材，財會學科組織了兩個調查組分赴上海、東北。慶成老師所在的組去了長春、沈陽、本溪、大連，到過第一汽車制造廠、東北制藥廠等大型企業，了解財務管理新舉措，還到訪遼寧財經學院（今東北財大），了解教材建設的經驗。財務管理同市場經濟有著密切的聯系，在計劃經濟體制下，企業沒有籌資、投資、利潤分配的自主權，也無需進行預測、決策，財會工作不過是收款、付款、記賬、算賬而已。在市場經濟體制下，企業不但要自主籌資、投資，其方式也復雜多樣，面對市場風險，財務預測、決策越來越重要，越來越復雜，財務工作在企業管理中發揮了“牛鼻子”的作用。經過多次調研，在理論聯系實際的基礎上，慶成老師主編了《工業企業財務管理》教材。此后，根據形勢的變化，著重研究市場經濟條件下財務管理的新內容。慶成教授大力吸收了企業籌資、投資、利潤分配的多種新經驗，增補了企業設立、合并、分立、破產終止的財務處理，全面論述了財務預測、決策、計劃、控制、分析等管理環節，突出其中的預測、決策，并且開設了綜合性財務管理課，不再按工、農、商等行業設課。慶成老師主編了《財務管理學》和《財務管理教學案例》兩本教材。此外，慶成老師先后編寫了全國自考委組織的自考教材《財務管理學》，中注協組織的注會專門化教材《財務管理》，財政部組織的會計職稱考試用書《財務管理》。還有，教育部組織的高校工商管理核心課程教材《財務管理學》，獲教育部2002年全國高校優秀教材一等獎，從2000年起多次再版印刷，暢銷全國。

四、政府會計理論體系的奠基人

“政府與非營利組織會計”也叫預算會計。預算會計是早年沿用前蘇聯的課程名稱，我國實務部門也一直沿用此概念。根據當前預算會計改革和發展的具體情況，慶成老師建議采用“政府與非營利組織會計”。

慶成老師從20世紀50年代講授預算會計開始，一直持續地對預算會計領域的諸多問題開展研究，為“政府和非營利組織會計”的改革做出了重要貢獻，可以說，他是我國政府和非營利組織會計的奠基人。慶成老師在這方面的貢獻可以概括為以下三點：

（一）構建了中國特色的政府會計理論

1992年，慶成教授發表了《預算會計的若干理論問題》一文，在分析預算會計面臨的新形勢的基礎上，就預算會計的范圍、對象、目標、職能、方法等問題進行了深入探討{12}。隨后，慶成老師發表了《事業單位會計準則的研究》一文，對事業單位會計法規體系、會計主體、會計一般原則、會計要素和會計等式、收支結余核算、會計報表等問題做了進一步的探討{13}。此文獲全國預算會計研究會“1996年有獎征文一等獎”。可以說，以上兩篇文章，系統地構建了具有中國特色的預算會計理論和方法體系。

（二）推動了中國政府會計體系的改革

1992年開始，我國進行了預算會計的第一輪改革。慶成老師于1993年夏寫了《預算會計改革的探討》一文，研究了預算會計改革的必要性，探討了當時預算會計改革的目標模式，并提出了“要為預算會計正名”的問題{14}。這些意見在財政部規定的自1998年開始實行的一個準則、三個制度中都得到了反映，此文獲全國預算會計研究會“1993年全國預算會計優秀論文一等獎”、中國會計學會“1993年度會計學優秀論文一等獎”。

2001年，預算會計第二輪改革啟動。慶成老師于2003年初撰寫了《深化預算會計改革的構想》一文，系統地論述深化預算會計改革的原則、預算會計體系、預算會計規范等八個問題{15}。該文后來獲中國會計學會“2003年度優秀論文榮譽獎”。

2003年3月，全國預算會計研究會在北京昌平召開課題座談會，成立預算會計改革課題組，由慶成老師任組長。經過多次調查、研討，于2004年初提出了《修改預算會計制度的建議》（慶成老師執筆，集體討論定稿），就拓寬核算內容、調整會計要素、部分事項實行權責發生制、建立科學合理的科目系統、完善財務報告制度五個方面提出了改革意見。此報告受到財政部領導和預算司、國庫司負責人的高度重視和肯定。隨后，慶成老師又發表了《論我國非企業會計組成體系的研究》{16}、《預算會計財務報告的改進》{17}等論文。上述論文，既有綜合性的系統構想，又有較深入的專題分析，不僅可供政府主管部門制訂準則、制度參考，而且對政府會計工作者提高業務水平、在改革中提高認識也有較大的助益。

（三）編寫了具有深遠影響力的政府會計教材

在從事預算會計教學任務的基礎上，1990年，慶成老師主編的《預算會計》教材正式出版，1998年改名為《政府和事業單位會計》出版，2009年出版了第三版。這類教材市場上版本很少，王老師的教材出版早，緊隨形勢變化和制度修訂而再版，高校采用的較多，影響較大，后被教育部確定為“經濟管理類專業主干課程推薦教材”，為我國預算會計人才的培養做出了重要貢獻。

在慶成老師的帶領和指導下，出于教材編寫和教學工作的需要，中國人民大學有多位年青教師從事政府會計的研究，有些老師還成為該領域的學術帶頭人，參與了相關制度的建設，為推動中國政府會計的改革做出了貢獻。荊新教授認為：慶成先生的教學和科研領域開闊，成果豐厚，歷久彌新，傳播廣泛，影響深遠。政府會計和非營利組織會計是其中之一。承蒙慶成先生的點撥，1993年以來，我一直把政府會計和非營利組織會計作為主攻方向。從博士學位論文的選題，到學術論文的撰寫，再到國家自科基金和國家社科基金，以及中國會計學會、財政部課題的申請立項研究，隨同先生參加全國預算會計研究會的學術活動、預算會計和政府會計改革研討活動、民間非營利組織會計制度征求意見座談會，都得到慶成教授的指點，受益頗豐，受用一生。

五、理論聯系實際做學問的踐行者

在梳理慶成老師的研究成果時，慶成老師有部分研究成果是與“中國式企業內部經濟核算制模式”相關的論文。仔細閱讀這些論文，我們發現，這些論文多是來源于實踐，經過慶成老師提煉總結后，又進一步引領和指導了實踐。也許，這正是他們這一代人做學問的范式。

“文革”結束以后，各行各業都在學習大慶油田的企業管理。1977年八九月份國家經委和財政部分別組織中國人民大學工經系和財政系部分教師去大慶調查研究，總結油田企業管理和財務管理的經驗。1977年底，財政系成老師與財政系其他四位教師共同撰寫了《大慶油田財務管理》一書{18}。其中第一篇就全面、系統地介紹了“油田內部經濟核算制”的做法，當時是用“兩證”（兩種類型的結算證）、“一折”（購貨折）、“一會”（結算會）、“一報”（成本節約喜報）來概括的，確實是前所未有的辦法。緊接著，北京內燃機廠（簡稱“北內”）吸收大慶油田的經驗，實行了“廠內經濟核算制”。慶成老師在1979年5月至8月參加了國家經委擴大企業自主權的試點調查研究，深入到北京內燃機廠、清河毛紡廠、首都鋼鐵公司了解情況。慶成老師根據北內的經驗，把廠內經濟核算制的基本內容概括為五條，即“指標分解”“核定資金”“自計盈虧”“內部結算”“物質獎勵”，并詳細介紹了每一條的具體做法，后來北內把這稱為“紅五條”。當時慶成老師起草了一個報告，報給上級主管部門，財政部一位負責同志很欣賞這份報告，推薦給了《財務與會計》雜志，在1979年第9期發表。國家經委對此報告也很重視，后來制定《國營企業經濟核算條例》，基本上吸收了這套做法。因為有這套先進經驗，當時北內在全國范圍內很有名氣，各地來取經的絡繹不絕，來的人太多，無法一一給他們介紹，到后來只能安排在大禮堂聽錄音。隨后，慶成老師又多次進行企業內部經濟核算的調研，同時積極搜集資料，在1982年8月、1984年9月先后出版了《社會主義經濟核算》{19}、《工業企業內部經濟核算制》{20}兩本書，著重總結有關企業的經驗，論述了企業內部經濟核算制的必然性、模式和具體方法，包括各地普遍推行的財務分口分級管理的相應問題。此外，從1980年代初到1990年代末慶成老師還發表多篇論文，論述并提煉出了“中國式企業內部經濟核算制模式”。盡管當時尚未正式提出實行社會主義市場經濟體制的問題，但這些企業的做法實際上是自發地把市場經濟原則應用到企業內部管理。國家經委在20世紀80年代末連續舉辦了十多期企業管理研究班，每期都請慶成老師去講“經濟核算”專題，而企業內部經濟核算制則是其中的主要內容。后來，紡織、化工、建材、交通、農墾、對外經濟貿易等部委都相繼舉辦研究班，也都要慶成老師去講這個問題，這一內部管理模式在當時各行業、各企業中影響頗大。