從內部控制角度審視事業單位財務管理

劉軍

摘 要：近年來，事業單位財務管理工作水平和經濟業務的合規、合法性整體上逐漸得到提高。但部分事業單位依然存在管理制度設計不完善，執行不到位，監督走走形式等問題。有必要建立健全的內部控制制度，塞住漏洞、清除隱患，有效防范事業單位重大經濟活動風險。

關鍵詞：事業單位；財務管理；內部控制

一、完善事業單位內部會計控制

1、加強單位管理者的主導地位

依照《內部控制會計控制基本規范》和《會計法》的規定，單位負責人需作為單位財會工作的第一責任主體，主要負責保證單位財會報告真是、完整及內控制度建設的“第一責任主體”意識，必須加強事業單位相關領導及負責人在內控方面的培訓。各級會計管理機構和有關部門應當不同時間以不同批次和類型請一級和二級預算單位主要領導去相關研討班討論、學習，使他們能夠掌握內控的基礎知識，提高對內控制度的建設性認識，并培養他們良好的意識，改善組織的內控環境。。

2、實行內部牽制制度

組織通過內部牽制來控制內部會計工作，就是依照崗位職責相分離原則來進行。要分離業務辦理和授權審批工作，分離會計記錄和業務辦理工作，分離會計記錄和財務管理工作，分離業務辦理和業務稽核工作，授權審批和控制檢查工作。事業單位會計核算并不復雜，業務量也較小，財務人員及其機構匹配不充足，但有些職位因為可以掩蓋自己失誤和不正當行為不能同時由一人擔任，那么像出納和會計崗位間的不相容責任就必須進行明確劃分。

3、引入授權批準機制

內部會計控制的基礎是內部牽制，不相容職務分離的前提下，進行物賬分離、錢賬分離，限制性規定出納等崗位的崗位責任，合理設計會計及相關工作崗位，明確其權責，形成制約機制。要將辦理業務崗位和批準授權崗位分離，辦理業務職責和會計記錄職責相互分離，財務記錄和資金、資產保管職責分離，業務的稽核和業務辦理職責分離。在事業單位中，因為日常的經濟業務較為單一，所以會計核算業務相對容易，即使如此，也不能將出納崗位、會計崗位及會計主管崗位相互兼任，以防止這幾個崗位人員身兼數職而犯錯誤。要將辦理業務崗位和批準授權崗位分離，辦理業務職責和會計記錄職責相互分離，財務記錄和資金、資產保管職責分離，業務的稽核和業務辦理職責分離。

4、發揮財政與審計部門的作用

會計和內控工作主管部門是財政部門，而審計部門是重要的保證部門，所以，財政和審計部門應當在完善并健全失業單位內控體系過程中發揮重要的作用。各級財政部門需要建立相應機構來指導事業單位內控制度建設，并投入資金來支持這一建設。審計部門的工作重點應放在專項資金的使用效益情況上，審計對象包括重點項目、單位、領域使用資金的情況。

做好財政投資重點項目效益的審計。投資項目從立項到驗收的流程應為投資項目效益審計的關注對象。投資項目的審計前提是其是否真實合規，審計目標是項目的效益情況，而審計的重點主要放在項目的管理是否得當，決策是否可行。審計機構通過分析并找出投資融資體制方面的問題，以作為評價項目社會、經濟和環境的效益重要參照。加強事業單位財政資金使用情況的審計。能夠充分反映事業單位經濟管理狀況的重要途徑就是對單位資金來源、財政規模、財務變動、支出等情況進行審計，通過這種重點審計可以改善事業單位財資方面的管理現狀。

二、進一步強化事業單位會計基礎工作

在事業單位中，嚴重制約其內控制度建設和計劃預算的運行結果的一個重要原因就是單位會計工作的脫節。所以，要以提升事業單位內控能力，為財政的合理使用打下堅實的基礎，事業單位還須強化會計系統的控制效用，并重視改善事業單位的會計基礎工作。財政機關需要對事業單位的相關會計工作者進行規范和業務的培訓，并建立相應的考查、獎勵和懲罰機制。

會計行為和會計工作質量的優劣，取決于會計基礎工作的建設情況。事業單位在規范和增強會計基礎工作過程中，應注意以下幾個方面。第一，建立健全的崗位責任制。從原始憑證到會計報表，明確每個崗位、環節的業務要求，要求每位會計從業人員遵守操作規范、嚴格要求自己，必須完全遵守《會計基礎工作規范》的操作規程。第二，搞好會計基礎規范的考評工作。財政部門應該提高考核的力度，不頒發會計基礎工作差劣的企業頒發規范化證書，并將問題企業予以新聞曝光，嚴重者吊銷其營業執照，做到“有證上崗”，同時將會計基礎工作規范化作為維護國家財政紀律的一項重要指標，獎懲分明，以強化會計的基礎工作，促進其更加規范。第三，強化會計核算工作，提高財會人員素質，保證財會信息質量。根據《會計法》的相關規定，完善單位會計機構和員工配置，會計核算工作要嚴格規范，確保會計信息的真實、完整。第四，事業單位及其各個部門應加強對銀行賬戶和現金的管理，在沒有得到財政部門批準的前提下，各單位、部門不得自行開通、變更銀行的賬戶；要嚴肅查處搞帳外收支的情況，并對非法轉移財政資金的活動予以嚴厲禁止并進行懲處。加強共用經費的管理，嚴格按規定控制費用支出。應該按規定及時清理長期掛賬的往來款項。

三、推行會計委派制

會計人員委派制是與市場經濟內在要求相符合的一種財務管理體制，這種制度將把社本級和下屬單位視為一個經營整體，按照市場經濟的競爭規律，使財力、物力、人力資源在整體上得到最優配置。隨時調控、監督這種配置工作，并針對出現的問題采取措施，這樣可以對可能存在的業務問題進行防范。會計委派制是一種新型的會計管理模式，原適用于“兩權分立”的現代企業制度，將這種模式嫁接到事業單位，能起到異曲同工的作用。會計委派制是一種監督、控制制度，它的主體是政府會計的主要管理部門派遣的會計人員；控制監督的對象是國有事業單位的資金、資產使用情況和財務情況。特別是在財政撥款的機關、事業單位這樣的在公共單位實施會計委任制是國際通行做法，符合財政改革方向，符合社會主義市場經濟的要求，并為加強財政管理，建立公共財政框架，逐步實行國庫統一收付制度奠定基礎。會計管理機制的一項巨大的變革就是實施了會計委任委派制，這種機制能夠使會計的信息質量得以提升，同時還能加強會計基礎工作的規范性；可以增加財政收入并控制支出，強化預算外資金的管控，能夠有效控制浪費情況，整頓“三亂”及私設“金庫”等問題。

作為一種新型的會計管理方式，會計委派制的具體形式應結合各類事業單位實際情況而定，不能搞一刀切。從幾年我國企事業單位會計委派制具體實踐來看，較為可行的會計委派制可采用間接委派、直接委派和會計集中核算等三種形式。事業單位推行會計委派制應注意的幾個問題：第一，防止委派會計人員被下屬事業單位拉攏。委派機構對會計委派人員進行嚴格的篩選，并不讓委派會計人員和被委派會計單位由利益關系，給委派會計人員足夠的職權，讓其具有獨立性，降低被委派單位拉攏委派會計人員的可能性，這樣就能充分發揮委派會計人員業務優勢和監控職責，保證被委派單位財務工作良好運轉。第二， 注意權力制衡。被委派會計單位一定要按照相應的法律、法規來進行經營活動、經濟活動，委派機構一方面要給予委派會計人員足夠的權利去監控下屬事業單位的會計活動，也要限制委派會計人員的權力，防止其過度膨脹。第三，嚴格委派會計的選拔制度。嚴格的選拔制度可以在一定程度上減少委派會計失職或濫用職權的風險。會計人員如果既能成為單位財務管理的重要人員，又能建立好和用人單位關系并維護資產擁有者權益，一套完善的制度體系是管理單位必須建立的，制度包含委托會計檔案制、委托會計人員的任用考核制、委托會計定期培訓制、委派會計輪崗制和相關條件限制制度與委托會計離任審計制等。

四、加強事業單位固定資產管理

1、提高對事業單位固定資產管理的認識

事業單位財政資金管理制度在不斷深化這也帶動了財政資金和資產管理的發展和完善，隨著機構采購制度的逐步完善，財政撥款也成為我們亟需面對的重要研究課題。合理測算定額定員標準、科學處理資金問題、深入細化部門的預算已是現代財政資金管理的重點工作，想要制定出合理科學的規劃，必須在需求程度和可能性的基礎上，參考各部門的發展期望、要履行的責任并充分考量現有資產情況。固定資產提供的是其使用價值以支持事業單位的工作的正常運行。最事業單位通過固定資產管理來提高國有資產使用效率，合理配置，通過固定資產的使用任務和效率匹配并制定一系列措施避免資產浪費。

2、制訂適合的固定資產管理制度

事業單位應根據《會計法》、會計制度和準則的相關規定，健全和完善與單位管理要求相適應的固定資產內部控制制度。建立固定資產等級制，事業單位可以通過資金購置、自制、無償調入、接受捐款或基建投資等取得固定資產，都需入賬且不得有帳外資產。建立固定資產驗收入庫制，物資管理部門的具體職責對固定資產進行調入、驗收，財務部門職責則是及時將資產記入賬簿。建立固定資產清理盤點制。年末要進行一次統一清點結算，在這過程中要做到賬賬相符、賬實相符，按規定處理盤虧、盤盈的固定資產。建立固定資產賠償制，如有人損壞、損失、浪費固定資產，則需追究相關責任人責任，采取不同方法來進行管理。健全固定資產報告管理制，單位資產統計報表應納入固定資產變動、使用、資產占有、資產管理和存量情況，保障國有資產完好，防止資產流失浪費。

3、理順產權關系

固定資產在事業單位中是國有資產的重要組成部分，秉著出資、擁有統一的原則。事業單位應理順產權關系，加強對資產管理。要對事業單位固定資產的權屬關系進行相應改革。事業單位使用國家的資產進行經營活動，并將一部分非經營性資產轉化為組織收入和經營性資產，這種形式在堅持國有制的原則上，從促進社會主義事業發展和減輕國家財政負擔的角度上是符合改革方向，應建立規范化的管理制度，合理安排并使用這部分資產。

五、提升事業單位會計人員素質

《會計法》規定對于做假賬及財務人員在其上級授意的情況下做假賬行為的相應處罰措施。國務院財務部門及縣以上的財政機關加上相關司法機關作為管理全國會計工作的機構，應加大對這種行為的懲處力度。在加強法制的同時還要讓會計人員進行多種途徑、多種形式的學習來加強自身的道德建設。會計人員必須保持認真負責的工作態度，客觀公正，遵守職業操守，有原則，講誠信，不變造、偽造會計憑證、賬簿，報報送虛假會計報表。相關部門要建立一套完整的會計職業道德規范，并加大違規人員的懲處力度，以此來監督和管理會計人員的職業行為。

會計技術含量很高的工作，需要會計人員有扎實的專業素養和豐富的工作經驗，在進行會計信息電算化操作，網絡化傳輸等具體業務工作處理過程中，需要會計人有熟練的操作能力。要提高會計人員的實操能力，否則不能順利開展會計工作，也不能很好的履行相關的職責。事業單位應將其會計人員進行培訓，提供其專業知識學習和教育的機會，以幫助他們提高業務能力，提升工作素養，并積累豐富經驗，能夠與時俱進。