反傾銷視角下企業內部會計控制的發展與完善研究

黃耀鵬

[摘 要]各國為了維護本國經濟的健康發展，打擊不公平競爭，紛紛采用反傾銷方式。相關資料顯示，在反傾銷活動中，我國是最大的受害者，導致這一現象的原因之一是我國大部分企業的會計內部控制工作存在問題。因此，本文對反傾銷視角下的企業內部會計控制進行深入研究，并分析我國反傾銷活動敗訴的主要因素，最后提出完善企業內部會計控制的相關意見，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]反傾銷;內部會計控制;企業

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.12.010

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）12-00-02

0? ? ?引 言

近年來，隨著我國經濟發展迅速，貿易摩擦越來越多。從1979年開始，歐共體首次對我國進行反傾銷調查，根據持續多年的調查顯示，我國是全球遭遇反傾銷立案最多的一個國家。我國在反傾銷中多次以失敗告終的主要原因在于我國大部分企業缺少完善的內部控制體系，在開展內部會計控制工作的過程中存在很多不規范。因此，對我國企業內部會計控制進行研究，是反傾銷背景下我國企業發展的迫切需要。

1? ? ?反傾銷中企業內部會計控制的意義

首先，在反傾銷立案前開展反傾銷預警工作，能夠有效減少反傾銷對企業造成的不良影響。反傾銷預警工作主要針對敏感產品出口情況、國內以及國際經濟指標變化情況等，進行實時監測，為企業經營活動提供重要的預警信息，從而能夠降低反傾銷調查風險。其次，根據市場規定，歐盟對我國企業有硬性要求，我國企業需要符合相關條件才行：企業必須有一套清晰的基本會計賬簿，會計賬簿應根據國際會計準則記賬，基本會計賬簿必須進行過獨立審計并有通用性。在日常經營管理中，企業通過加強內部會計控制能夠不斷提高會計賬簿的標準，使其達到國際標準，從而成功取得市場經濟地位。最后，企業通過加強內部會計控制，能夠達到降低傾銷賦稅的目的。

2? ? ?反傾銷活動敗訴的主要因素

2.1? ?缺乏良好的內部控制環境

內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、制度設置、權責分配、內部審計、人力資源政策和企業文化等。然而，盲目追求利益最大化使企業高層管理者忽視了內部控制建設。此外，由于企業經營者在內部控制設計過程中的制度設計本身存在缺陷，內部控制不能滿足企業外部投資者的需要;我國實行價格制度多年，企業產權制度和治理結構在機制和分配方式上都發生了根本性變化，但企業沒有形成良好的內部控制環境，不利于應對反傾銷行為。

2.2? ?內部控制監督不到位

目前，我國許多企業對內部控制監督不夠重視，企業管理者經常干預會計工作，會計師受管理者或利益驅使，往往按照管理者的意圖行事，難以發揮會計監督職能。此外，內部審計尚未制度化，許多企業沒有設立內部審計崗位，也沒有配備專職（或兼職）內部審計員。即使一些企業設立了內部審計，由于獨立性受到嚴重限制，仍然不能有效發揮內部審計監督作用。我國現行法律法規并不要求對所有企業的年度會計報表進行強制性審計，導致大多數企業缺乏自我委托審計的動機，導致缺乏外部監督來確保內部控制制度的合理性。因此，無論是內部還是外部，審計都不能對企業進行監督。被告企業的會計賬簿無法按照國際會計準則進行審計，提高了反傾銷訴訟的失敗率。

2.3? ?不積極應對反傾銷調查

反傾銷調查分為3個部分：第一步是填寫調查表;第二步是根據反傾銷程序啟動后的程序組織聽證會，讓投訴人和被告人有機會直接參與第三步;第三步是調查傾銷和損害事實是否存在。由于大多數應訴企業沒有建立完善的內部控制制度，面對反傾銷調查，無法及時填寫反傾銷調查表，提供有效的會計信息，積極配合國外反傾銷工作?；蛘咭坏╅_始調查，要么一味回避和接受處罰，要么放棄固有的產業，改變經營方向，這對我國出口企業來說非常不利。

3? ? ?完善企業內部控制的策略

3.1? ?提高執行主體的素質

3.1.1? ?增強領導者的內控意識

內部控制是否能夠得到管理者的重視，會直接影響內部控制工作的實施效果。因此，企業領導者要高度重視內部控制工作，多了解和學習國家有關財務方面的政策、主動遵守公司內控制度，盡可能在短時間內建立一個完善的內部控制體系，營造一個良好的工作環境。比如，公司領導者應主動學習有關財務方面的知識，經常向會計人員了解財務情況，規定哪些事能做哪些不能做，嚴格遵守國家有關會計規章制度，為公司會計人員做出一個很好的榜樣。

3.1.2? ?提高財會人員的業務技能和職業素養

在企業內部控制的問題上，領導者的素質固然起著很大作用，但同時也需要不斷提升所有員工的綜合素質。同時，由于會計主管人員做出的重大財務決策對公司發展具有很大的決定作用，財務人員的專業技能會直接影響企業內部控制的質量，因此，不僅企業領導者需要增強內部控制意識，還要不斷提高財會人員的內控知識水平。企業應結合實際建立切實可行的員工培訓機制，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，讓每個員工積極參與公司管理，充分發揮內部控制工作在企業中的作用。同時，企業要開展定期培訓工作，讓員工在培訓中意識到內部控制工作的重要性。

3.2? ?建立科學完善的內部管理機制

3.2.1? ?不相容職務相互分離

企業在完善內部控制制度時，應對會計崗位職責進行合理劃分、各司其職、相互制約，做到不相容職務分離。貨幣資金的收付及保管只能由出納人員負責，但是現金總賬不能由出納人員登記，必須由其他會計人員負責;負責應收賬款項目的會計人員不能同時負責現金收入及支出賬目工作;保管支票和每天現金日記賬的登賬和銀行存款的對賬工作不能由同一個人負責;貨幣資金支出審批人員的職責應同出納員、支票保管員和記賬員的職責相分離。

3.2.2? ?建立授權審批制度

企業在建立授權審批制度時，一定要先明確規定會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等，企業有關部門或個人使用公司資金時，應該先向審批人提交支付申請，并注明款項用途以及金額等，附上有關證明。審批人應根據其職責以及相應支付申請進行審批，對于重要貨幣資金業務需進行集體決策和審批，然后由復核人做好貨幣資金支付申請復核工作，確定其批準范圍，進一步確認報銷審批程序的手續是否完善、資金是否與實際相符。此外，出納員應根據復核后的支付申請辦理貨幣支付手續，并登記現金和銀行存款日記賬。

3.3? ?加強企業內部監督

3.3.1? ?加強對關鍵崗位的定期或不定期稽查

企業必須建立財務稽核方面的有關制度，確保企業內部得到有效控制。財務稽核工作要有專人負責執行，制定合理高效的稽核制度。同時，在開展稽核工作的過程中，要將已經制定好的各項稽核制度逐項落實到個人，組織人員進行執行，以確保制度有效實施。

3.3.2? ?加大監督力度

建立相應的內部審計制度，是檢查監督企業內部控制的一種特殊形式，是一種獨立的評價機構，也可稱為對內部控制的再控制，但是，企業出于對成本管理的考慮，一般不設專門的審計機構。因此，企業可以定期聘請注冊會計師對公司賬目進行核對和檢查，如發現錯誤和營私舞弊的現象，要及時阻止和申報。

3.3.3? ?創新企業內部監督制度

目前，我國經濟發展速度非?？?，但也不斷出現新問題以及新情況，因此，企業應建立健全內部控制制度，竭力做到有法可依和有章可循。同時，隨著新經濟形勢的不斷演變，會計電算化的要求也相應提高，企業內部控制制度必須適應新的發展以及要求。因此，企業應在控制基礎上實現程序化，再通過網絡實現內控，從而需要不斷創新企業內部監督制度，從而將相關人員在組織、操作、系統維護方面統一納入內控系統中，保證崗位設置上相互獨立。在工作上，人員之間的職務要不相容，更加不能隨意交換信息數據，從而才能真正保證我國相關企業的內部控制制度做到切實可行。

4? ? ?結 語

隨著越來越多的國家加入世界貿易組織，反傾銷法已被很多國家廣泛采用。由于我國是世界上生產成本較低的國家之一，很多發達國家和組織都不承認我國的市場經濟地位，因此，我國將面臨越來越多的反傾銷訴訟。面對這些問題，我國相關機構有必要進一步完善會計準則、制度和相關法律，政府和行業協會應充分發揮各自的作用;企業應建立與反傾銷相適應的內部會計控制規范，提高會計實務水平，以應對反傾銷調查，贏得訴訟機會。

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