淺析會計師事務所的審計風險及防范措施

李紫妍 劉秋月 劉玉

摘要：審計風險是由注冊會計師根據錯誤的財務報表發(fā)表了不恰當的審計意見造成的。這將對財務報表使用者造成重大損失，注冊會計師和會計師事務所必然也會面臨指控或法律訴訟，從而造成經濟賠償并影響自身形象。因此，研究和防范會計師事務所的審計風險，幫助會計師識別風險、規(guī)避風險，提高會計師事務所的審計質量，對會計師事務所和注冊會計師的發(fā)展都有著重要意義。本文主要分析了會計師事務所形成的審計風險特征及類型，尋求有效的規(guī)避風險措施。

關鍵詞：會計師事務所 審計風險 防范措施

一、會計師事務所審計風險的特征

1.客觀性：審計員在進行審計時，通常采用抽樣方法，通過樣本結果來估算整體的審計結果，然而抽樣得到的部分特征和整體之間會存在一定的誤差，而這種誤差可控卻不能完全消除。

2.可控性：審計人員在審計中會選取適當的方法來盡力做到規(guī)避風險，時刻保持嚴謹的工作態(tài)度，迎難而上，這樣才能實現(xiàn)審計風險可控。

3.普遍性：審計風險是貫穿審計過程始終的。審計過程中的每個步驟都存在誤差，由此得出的審計結論與預期偏差也會存在結果差異，因此審計風險是普遍存在的。

4.偶然性：雖然，在審計中審計人員會盡力規(guī)避風險，但仍存在無意造成的與客觀事實不符的結果，因此偶然性也是審計風險的一個特征。

二、會計師事務所面臨的審計風險

（一）外部環(huán)境風險

在市場經濟的推動下，會計師事務所和注冊會計師的數量不斷增加，同時由于政府部門對審計行業(yè)的門檻要求越來越低，使得審計行業(yè)競爭激烈。各事務所不得不通過降低收費的方式招攬客戶，導致審計質量的下降，審計風險上升。與此同時，審計的法律法規(guī)、政策依據尚不完善，概念模糊，缺乏可操作性，使審計工作的理解和實施難度加大。此外，審計監(jiān)督的形式化、審計懲罰的嚴厲程度以及審計監(jiān)管的重復性等都加大了審計風險。

（二）被審計對象自身存在風險

審計報告的質量與企業(yè)自身的財務狀況和內部控制有著密切關聯(lián)，由于內部控制需要成本費用的投入，往往并不受企業(yè)重視，致使其內控制度不完善，難以有效運行，進而加大了審計風險，此外，大部分被審計單位是應政府、銀行、股東等的要求被動接受審計的，審計報告最終勢必要達到他們的要求這也造成了審計風險。

（三）來自注冊會計師的風險

注冊會計師是審計工作的主體之一，對審計報告的真實性和合法性負責。我國存在注冊會計師執(zhí)業(yè)人員數量不足與市場實際需求不匹配的問題，專業(yè)審計人員的缺乏致使發(fā)生審計風險的概率上升。其次，大部分的注冊會計師仍掛靠于會計師事務所，并未實際操作審計流程，而是只起到指導和監(jiān)督的作用。第三，會計師事務所高速的運作機制使審計人員得不到充分的培訓和繼續(xù)教育，其自身的能力難以應對繁瑣的審計業(yè)務。此外，注冊會計師的崗位的波動性和職業(yè)道德的模糊性也會帶來審計風險。

（四）審計程序存在風險

審計程序是會計師事務所開展審計工作的行為準則，但在實際執(zhí)行審計程序的時候，大部分會計師事務所并不會嚴格的執(zhí)行控制性測試和實質性測試程序，而是依靠經驗進行判斷和抽樣，這樣就會存在潛在風險，影響事務所的權威性。

（五）審計工作缺乏獨立性

在行業(yè)競爭日趨激烈的情況下，很多會計師事務所為了留住客戶，保持自身經濟利益，在審計過程中很難保持獨立性。其出具的審計報告傾向于客戶的意愿，從而導致審計風險。另一方面，如果審計人員與被審計單位的管理層熟識，在審計中也容易受到管理層的影響，可能會出現(xiàn)粉飾財務報表、審計不嚴等問題。

三、審計風險的防范措施

（一）完善會計師事務所的組織形式

近年來，我國大部分會計師事務所開始轉向特殊普通合伙制的組織形式，這使得注冊會計師在開展審計服務過程中要承擔更大的責任和風險，這就約束其不得不增加其職業(yè)關注度，督促其保持謹慎的態(tài)度，提高審計質量的可靠性，確保事務所的長期發(fā)展。

（二）保持審計獨立性

獨立性是注冊會計師的靈魂，要求注冊會計師在審計過程中保持實質上和形式上的獨立，遵循客觀公正的原則，時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

（三）加強行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機制

有關部門要加強對會計師事務所的監(jiān)管，根據各會計師事務所的反饋，及時調整和完善監(jiān)管制度，適應不斷變化的市場環(huán)境：合理調控審計收費和審計質量規(guī)避行業(yè)之間的惡性競爭。此外，相關監(jiān)管部門還應增強行業(yè)監(jiān)督信息及結果的公開性和透明度，提高監(jiān)管者的執(zhí)法水平;增設專業(yè)部門指導事務所的業(yè)務實踐，及時發(fā)布最新的行政法律法規(guī)，編制行業(yè)審計風險案例，使得會計師事務所能從中學習，總結經驗教訓，及時應對不斷變化的市場環(huán)境，穩(wěn)步發(fā)展。

（四）提高審計人員綜合素質和職業(yè)道德

會計師事務所應當加強對審計人員的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育，不斷提高審計人員的專業(yè)技術能力，同時要加強對助理人員的工作指導和監(jiān)督審查力度，認真評估審計證據的真實性、可靠性和完整性，謹慎發(fā)表審計意見。另外，事務所還應通過薪酬與績效管理等制度，鼓勵審計人員自主學習，自我約束，保障審計從業(yè)人員的穩(wěn)定性，提升事務所的業(yè)務質量和工作效率，降低審計風險，使得會計師事務所健康發(fā)展。