村財審計的三種有效方法

喬正恒

摘要：先進的審計方法對于提高審計效率、控制審計風險起到了較好的作用。但是，許多傳統(tǒng)的審計方法在使用上有弱化的趨勢，本文僅就三種傳統(tǒng)的、非常有效的審計方法做以闡述。

關(guān)鍵詞：村財審計 有效方法 措施

近年來，隨著先進的審計方法不斷運用（特別是借助大數(shù)據(jù)庫進行審計的地區(qū)），對于提高審計效率、控制審計風險起到了較好的作用。但是，許多傳統(tǒng)的審計方法在使用上有弱化的趨勢，本文僅就三種傳統(tǒng)的、非常有效的審計方法做以闡述。

一、現(xiàn)金庫存的審計

任何審計項目的現(xiàn)場審計的發(fā)起點往往是能夠最直接、最快捷發(fā)現(xiàn)審計問題的經(jīng)濟活動或者財務(wù)記錄。在村財審計中，不妨首先進行現(xiàn)金庫存的審計，現(xiàn)場盤點現(xiàn)金實存數(shù)之后，然后再調(diào)取賬本、憑證、合同、會議記錄、工程預(yù)算、決算等資料。

（一）先行審計現(xiàn)金庫存的好處

1.利于審計組掌控局勢。審計組到達村居后，調(diào)取審計所需要的會計資料、財務(wù)資料之前，突擊審計現(xiàn)金庫存，便于第一時間掌握村居現(xiàn)金庫存的原貌：現(xiàn)金是多少？白條抵庫的是多少？違規(guī)支出的單據(jù)有多少？……有利于審計組盡快掌握被審村居財務(wù)管理情況，為審計資料提取、日后的審計工作搶得先機。

2.有利于審計方案的調(diào)整。審計方案的制定是一個長期的過程，從審計調(diào)查一直到現(xiàn)場審計結(jié)束。現(xiàn)代的村財審計范圍較傳統(tǒng)的村財審計范圍進一步擴大，首先體現(xiàn)于國家“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”政策的實施：國家財政資金投入農(nóng)村的類別及數(shù)量進一步增多，加之村居的日常財務(wù)收支，審計方案的制定很難一步到位。先行審計現(xiàn)金庫存，可以豐富審計調(diào)查的工作內(nèi)容，為審計方案的調(diào)整打好基礎(chǔ)，為下一步將要進行的審計工作指明方向。

（二）不先行審計現(xiàn)金庫存的弊端

1.不利于盡快把握整個審計項目的關(guān)鍵風險點。現(xiàn)金庫存是體現(xiàn)被審村居財務(wù)管理情況的縮影。先行審計現(xiàn)金庫存可以盡快發(fā)現(xiàn)該村內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，可以比較準確的把握審計項目的關(guān)鍵風險點，提高審計質(zhì)量。

2.不利于縮短整個審計項目的審計時間。農(nóng)村審計工作工作人員少，工作量大。如何盡快高質(zhì)量完成審計項目是擺在廣大村審人員面前課題。先行審計現(xiàn)金庫存，可以盡快抓住審計工作的方向，加快整個審計項目的進度，用最短的時間完成審計項目。

二、審計工作復(fù)核法

（一）復(fù)核法應(yīng)用的好處

1.準確地掌握審計問題數(shù)額。工作中，村居某些財務(wù)人員客觀上疏忽大意，或者主觀上故意，將收入以大作小，將支出以小作大。村財審計人員應(yīng)該將每一個記賬憑證進行復(fù)核，準確復(fù)核出每一個記賬憑證的準確數(shù)字，防止貪污及職務(wù)侵占等違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生。

2.準確地進行審計問題定性。審計報告中不可避免的牽扯到審計問題的定性。如果情況嚴重，將要移送至紀委監(jiān)察機關(guān)。審計問題金額復(fù)核正確后，才可以定性審計問題發(fā)生的實際數(shù)額。在審計組查深、查透的基礎(chǔ)上，便于紀委檢察機關(guān)立案偵查，處理案件。

（二）不采用復(fù)核法的弊端

1.容易發(fā)生審計風險。實際工作中經(jīng)常發(fā)生記賬憑證與原始憑證數(shù)字不一致的現(xiàn)象，而以收入賬數(shù)字以大作小、支出數(shù)字以小做入賬大居多。出現(xiàn)這種現(xiàn)象極易導(dǎo)致審計問題乃至違紀、違法現(xiàn)象發(fā)生：如私設(shè)“小金庫”、兩套賬、貪污、職務(wù)侵占等。而收入賬數(shù)字以大作小、支出數(shù)字以小做入賬大就像是一根藤，“順藤摸瓜”，延伸查證，往往查出更多的審計問題。而這些問題往往是農(nóng)村財務(wù)中屢屢出現(xiàn)的問題。

2.不符合我們審計的嚴謹、審慎的原則。嚴謹、審慎是村財審計的基本原則。工作中有些同志想當然認為記賬憑證的數(shù)字正確，沒有加以復(fù)核，導(dǎo)致審計風險加大的例子不勝枚舉。做審計工作，必須求真務(wù)實，堅決不放過任何疑點，任何蛛絲馬跡。審計工作人員往往在審計查證過程中，明明感覺到某些審計問題，卻始終查不到相關(guān)的證據(jù)，有山窮水盡的感覺，為什么出現(xiàn)這種現(xiàn)象？實踐工作告訴我們，就是因為做審計工作，缺乏嚴謹、審慎的工作態(tài)度，缺乏不實現(xiàn)審計目標不罷休的精神。

三、運用談話材料取證

農(nóng)村工作任務(wù)繁重，工作環(huán)節(jié)多，相應(yīng)的經(jīng)濟活動復(fù)雜，加之農(nóng)村財務(wù)管理內(nèi)控制度設(shè)置不健全或者內(nèi)控制度遵守不夠，僅僅依靠調(diào)取的資料不能完全的反映村居經(jīng)濟活動的全貌。如何彌補其缺陷？談話材料調(diào)查取證是一種有效地方式。

（一）運用談話材料調(diào)查取證的好處

1.可以有效的補齊現(xiàn)有的調(diào)取資料不全面的短板。雖然審計組盡最大努力調(diào)全、調(diào)齊反映被審村居經(jīng)濟活動的財務(wù)資料及其相關(guān)的資料。但是現(xiàn)有的個別村居財務(wù)管理水平不高，未按照或未全面按照《村集體會計制度》要求設(shè)置會計科目，進行會計核算。導(dǎo)致會計記錄不能全面、正確反映經(jīng)濟活動的全貌。所以，運用談話材料調(diào)查取證便于審計組查深、查透審計問題。

2.拒絕重大審計問題遺漏的有力措施。在村居會計管理水平不是很高的情況下，會計記錄往往會“騙人”，“眼見為實”顯然是一個偽命題。光依據(jù)財務(wù)記錄給審計問題定性是不嚴謹?shù)摹１仨氝M行延伸調(diào)查，運用談話材料進行，查清經(jīng)濟活動的過程，便于界定責任，拒絕重大審計問題遺漏。運用談話材料調(diào)查取證，也是印證目前已經(jīng)查到的審計證據(jù)是否準確地措施。

3.能夠引起被審村居的重視。運用談話材料調(diào)查取證，需要制作談話材料。談話結(jié)束，被談話人閱讀談話材料后需要簽字、摁手印，對談話材料內(nèi)容進行固定。

4.通過談話材料發(fā)現(xiàn)新的審計問題。例如被審村居負責人李**涉嫌職務(wù)侵占，審計組在進行談話時，拒不承認違紀事實，談話間不經(jīng)意說出另外一項經(jīng)濟活動未交代管資金的事實。

（二）不運用談話材料調(diào)查取證的弊端

審計組出具審計報告征求意見稿，所采用的審計證據(jù)必須真實、確鑿、全面，要達到無可辯駁的程度。對于疑點較大、比較復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不輔之以談話材料調(diào)查取證，難于查清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，更不能對審計問題正確的定性，審計風險進一步無限放大，這是對工作、對同志極大地不負責任。假如以這樣的審計問題移送紀檢監(jiān)察機關(guān)處理，因為證據(jù)不足不實，紀檢監(jiān)察機關(guān)很可能拒絕立案，很可能對以后的審計工作帶來負面影響。

總之，村財審計工作需要認真、細致的對待每一個審計問題。不僅需要廣大村財審計工作者勤于吃苦，樂于奉獻，還需要熟練掌握有效地審計方法，以期達到控制審計風險，提高審計質(zhì)量的終極目標。