高等教育“雙一流”建設背景下的業財融合

章 維（高級會計師）

一、業財融合的概念與內涵

業財融合是指財務與業務活動的有機融合。業財融合是管理會計的重要內容，我國管理會計相關文件中，有較多地方涉及業財融合。2014年10月27日，財政部發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）中指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”

2016年6月22日，財政部印發的《管理會計基本指引》（財會[2016]10 號）第四條指出，融合性原則是單位應用管理會計應遵循的原則之一，“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合”。第八條指出：“單位應準確分析和把握價值創造模式，推動財務與業務等的有機融合。”第十五條指出：“單位應用管理會計，應融合財務和業務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層級根據戰略規劃做出決策。”

2017年9月29日，財政部發布的《管理會計應用指引第101 號——戰略地圖》第七條指出：“企業應根據已設定的戰略目標，對現有客戶（服務對象）和可能的新客戶以及新產品（新服務）進行深入分析，尋求業務改善和增長的最佳路徑，提取業務和財務融合發展的戰略主題。”《管理會計應用指引第300號——成本管理》第三條指出，企業進行成本管理應遵循融合性原則，“成本管理應以企業業務模式為基礎，將成本管理嵌入業務的各領域、各層次、各環節，實現成本管理責任到人、控制到位、考核嚴格、目標落實”。

唐·R.漢森和瑪麗安娜·M.莫文[1]在其著作中指出了服務的特點、派生特性及其對管理會計的影響，如表所示。

高校在實施業財融合時，必須注意高校“產品”無形性、易逝性、不可分割性和異質性的特點，這是與企業業財融合的重要區別。

業財融合的內涵不僅僅是業務和財務融合，還要以信息技術為支撐，即通過運用信息技術實現業務流、資金流、信息流等財務資源的共享，達到提高單位經濟效益的目的。由此可見，業財融合是提高單位經濟效益的需要，是財務更好地為業務工作服務的需要，是加強財務管控與防范風險的需要，也是為財務決策提供支持的需要。

服務與管理會計的融合表

高校的財務部門應與業務部門互動。財務部門應以業務流程為基礎，主動嵌入教學、科研、學生管理等業務領域；業務部門也應主動了解會計與財務的制度和流程。這樣才能使財務活動與業務活動有機融合、相互協同、深度聯動。

二、研究綜述

1.業財融合國外研究述評。國外業財融合的思想來源于1990年Michael Hammer 提出的業務流程再造（Business Process Reengineering，BPR）理論。他認為IT 技術在企業業務流程上的運用和對業務流程的改進，可以有效地促進企業預期的重要目標的實現。之后，Kaplan 等[2]對 BPR 理論中提出的以業務流程為核心的再設計理念進行了思考研究，提出了以業務流程的信息、組織、績效等為一體的集成運作方案，將業務體系進行流程整合。Bonfiglioli[3]首次嘗試在業財融合管理中對經濟績效的成本和效益進行評估，并認為業財融合可以直接對生產率產生積極影響。Davenport[4]提出了企業流程創新（Business Process Innovation）思想，他認為可以利用信息技術和人力資源管理技術這兩種創新的方法，對企業的流程進行創新，提高企業成本等指標。Morrow、Hazel[5]提出了企業流程的再設計理念，該理念是指將組織重要流程中的步驟和信息流重新規劃，以增加企業的靈活性，實現降低成本和提高管理水平與產品質量的目標。George Valiris 等[6]認為現代企業在實施業財融合時應該更加注重在經營過程中堅持以顧客為中心，并結合現代信息化手段，使企業更快地適應復雜多變的外部情況，從而在競爭中取得優勢。

以上研究共同揭示了業財融合的主要內容，即：通過對流程再造來改進經營活動的業務流程、財務流程以及控制流程，并充分運用信息化技術，使業財融合對提升企業價值產生積極影響。

2.高校業財融合國內研究述評。關于高校業財融合的研究，國內學者注重從應用角度進行闡述和探討。梁勇、干勝道[7]認為，業財融合是高校內部控制建設的重要方向。業財融合要對各項業務的風險點和控制點進行梳理，明確標識易滋生廉政風險的業務風險點，并提出具體的防范要求，從財務上予以規范和動態監管。楊會娟[8]從信息化背景下高校科研經費管理模式研究出發，認為高校業財融合要充分利用信息技術手段搭建業財一體化的科研經費管理平臺，提升智能化、自動化水平，優化科研經費管理流程，促使財務人員管理能力提升，并構建了數據信息層、業務事件層、業財管理層三層合一的科研經費管理模式。蘇奔、劉倩倩[9]對高校收費管理現狀進行了分析，并從收費流程再造、完善信息化建設、完善獎懲機制、加強內部控制等方面，對如何在高校收費管理工作中落實業財融合工作提出了建議。楊清源、楊天山[10]認為，高校業財融合的核心在于解析業務與財務兩權分離問題，其通過探討業務與財務融合關聯耦合的實現路徑，分析了業務與財務融合面臨的新挑戰。

上述文獻對高校業財融合與內部控制建設、財務管理等之間的問題進行了探索，可以看出業財融合是管理會計的重要組成部分。王斌[11]的研究表明，業財融合并非僅針對管理會計，其也是廣義財務管理體系建設的基礎。高校應充分運用大數據技術、智能財務，在業務工作環節中全面融入業財融合理念并將其拓展到預算管理、學生資助、資產管理、財務分析等多維度，使得管理會計能早日在高校中發揮作用。

三、高校業財融合主要應用領域

1.圍繞學校“雙一流”建設的目標分解任務，通過預算杠桿優化資源配置，并使兩者深度融合。高校預算是財務活動的起點，業財融合首先應從預算編制開始，預算執行是通過業財融合提高預算執行效率的過程。根據高校高質量發展要求分解的戰略目標編制預算，通過高校業務實踐提升預算管理的效力，是業財融合最重要的戰略目標和任務。

《管理會計應用指引第200號——預算管理》第四條指出，企業進行預算管理應遵循融合性原則，“預算管理應以業務為先導、以財務為協同，將預算管理嵌入企業業務管理活動的各個領域、層次、環節”。2018年9月1日，《中共中央、國務院關于全面實施預算績效管理的意見》中提出，“力爭用3～5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系”，要求從“全方位、全過程、全覆蓋”三個維度推動績效管理的全面實施，即“構建全方位預算績效管理格局”“建立全過程預算績效管理鏈條”“完善全覆蓋預算績效管理體系”。在實踐中，預算的編制與執行一般有以下兩種主導方式：

（1）國內高校是以財務部門為主導。高校財務處應主動向業務部門詳細介紹預算編制與執行的要求，了解教學、科研等業務部門的新動向和新情況，各業務部門也要主動反映業務活動的新變化和新需求。財務部門在充分論證各種業務活動資金需求的基礎上，編制校級預算，各業務部門和項目單位編制相應的二級預算。通過雙方深度融合，將內部控制的要求貫穿于經費的使用和管理過程中，預算執行時使預算成為剛性和規范的預算，這樣既有助于防范財務風險，又能提高預算執行效率。

（2）部分美國高校是以教務部門為主導。斯坦福大學、耶魯大學均由教務長制定預算。《斯坦福大學行政管理指南》規定：①教務長作為大學的首席學術官員和首席預算官，對綜合預算的制定和執行承擔主要責任；②負責預算和輔助管理的副教務長代表教務長指揮并管理綜合預算執行的過程；③各院系的預算官員與教務長辦公室下屬的大學預算辦公室及財務辦公室協作，在他們各自的組織內協調所有預算活動；④教務長辦公室下屬的大學預算辦公室維護預算系統，批準所有院系提交的預算，并監督和報告它們與獲批的預算中不一致的地方[12]。《耶魯大學章程》指出：教務長是校長之后的主管教學和行政事務的大學首席官員，在服從校長的權威下，教務長應在全校范圍內引導教育政策和活動；教務長應在財政與商業運營副校長提供的預計運行收入與資本收益的基礎上，制定大學的運行與資本預算，并將這些預算提交給校長[13]。

可見，預算是眾人的事，政府預算涉及全國人民，因此需要全國人民代表大會審議；高校預算涉及全校師生員工，因此需要全校師生代表參與。全國人民代表大會審議和信息公開等屬于預算的治理功能。高校預算是全校的財務收支計劃，學校的財務收入來自于學校的業務活動，學校的財務支出用于學校的業務活動。高校預算是財務活動的起點，因此高校的業財融合應從預算編制開始，預算執行是通過業財融合提高預算執行效率的過程。“雙一流”建設高校應在預算管理的業財融合方面做出示范。業財融合是高等教育高質量發展的必由之路。

2.支持學校事業發展的資產實物管理與以價值管理為目標的財務管理的協同與融合。

（1）資產管理與預算管理相結合。2006年5月30日，財政部頒布的《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）第四條指出：“事業單位國有資產管理活動，應當堅持資產管理與預算管理相結合的原則，推行實物費用定額制度，促進事業資產整合與共享共用，實現資產管理和預算管理的緊密統一；應當堅持所有權和使用權相分離的原則；應當堅持資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則。”這是我國第一次為高校資產管理與預算管理相結合提供法規依據。2007年1月15日，教育部、財政部發布的《關于‘十一五’期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》（教財[2007]1號）第十八條指出：“高等學校應按照資產管理與預算管理相結合、資產管理與財務管理相結合、實物管理與價值管理相結合的原則，建立新型的資產管理體系，運用先進管理手段，對資產實行從形成、使用到處置全過程的實時管理和動態控制，全面掌握學校資產的存量、結構、效用和狀態。”2011年3月23日，《中共中央、國務院關于分類推進事業單位改革的指導意見》（中發[2011]5 號）第二十八條指出：“推進預算管理、政府采購和國有資產管理改革。研究建立事業單位資產配置標準體系，促進資產管理與預算編制有機結合。”2013年3月5日，財政部在第十二屆全國人民代表大會第一次會議上所作的《關于2012年中央和地方預算執行情況與2013年中央和地方預算草案的報告》中指出，要“加強行政事業單位資產配置預算管理”。

（2）存量基礎上的增量。高校現有資產是存量，列入預算購置的是增量。只有在搞清楚存量的基礎上添置新的資產，才能避免存量資產的閑置和浪費，提高存量資產的利用率。校內現有人力資源也是存量，只有在搞清楚存量的基礎上增加新員工、引進人才，才能充分激發人才的積極性，提高人才的使用效率。盤活存量是提高資源利用率的重要途徑，減少增量、盤活存量的主要方式有：通過維修、增加配置來恢復和增強實物資產的使用功能；通過培訓、獎懲機制等來激發人力資源充分展現其才能的積極性。此外，大學城的高校圖書館、體育館、游泳館資源等均應共享，這也是盤活存量、提高存量資產利用率的有效方式。同時，通過資產管理平臺建立大數據庫，對于閑置或使用率不高的固定資產，可以向其他高校或社會開放使用并收取合理的資產使用補償費，以提高高校資產的使用效率。只有在搞清楚存量的基礎上才能列入預算，而搞清楚存量需要財務部門、資產管理部門與業務部門的共同努力，“雙一流”建設高校必須是提高經費使用效益的典范，因此，資產實物管理必須率先實施業財融合。

3.落實困難學生資助的戰略要求與資助政策和資金安排相融合的統籌管理。《國民經濟和社會發展第十三個五年規劃綱要》指出：“完善資助體系，實現家庭經濟困難學生資助全覆蓋。”到2020年，脫貧的目標簡稱是“兩不愁、三保障”，即穩定實現扶貧對象不愁吃、不愁穿，保障其義務教育、基本醫療和住房。這里指的是保障“義務教育”，而不是高等教育。因此，脫貧后高校需要繼續資助家庭經濟困難的學生。學生資助需要提供如下信息：貧困家庭中的學生在生源地扶貧部門的建檔立卡，家庭經濟困難的學生在普通高中時的建檔立卡，高校所在地居民消費水平、學生消費水平，學生在校期間德、智、體、美等方面的表現，畢業生就業單位、收入及還貸狀況等。提供這些信息需要財務部門與學生管理等業務部門的支持。業務與財務的深度融合需要大數據技術的支撐，“雙一流”建設高校應在運用大數據技術支撐學生資助方面做出榜樣。

4.以學校各類管理業務發展為準繩開展財務分析和決策，加強內部控制和風險預警。財務分析絕不僅僅是財務部門在辦公室內完成的事。財務報表的數據涉及資產部門、基建部門、教務部門、科研部門、學生管理部門、后勤部門、行政部門、院系等業務部門，需要財務部門與這些相關的業務部門共同努力才能完成。校領導、教育主管部門、財政部門需要基于財務報表反映的信息進行決策；學校上報的財務報表需要通過信息公開等途徑，接受紀委部門、教育主管部門、財政部門、審計部門、物價部門、稅務部門以及公眾的監督。

2018年8月17日發布的《管理會計應用指引第700號——風險管理》第三條中指出，企業進行風險管理應遵循融合性原則，“企業風險管理應與企業的戰略設定、經營管理與業務流程相結合”。1992年COSO發布的《內部控制整合框架》中指出：“當內部控制體系嵌入主體構架之中并成為企業本體的一部分時，內部控制最為有效。它們應該‘嵌入其中’（built in），而不是‘置于其上’（built on）。‘嵌入式’的控制能夠直接影響主體實現其目標的能力，并支持企業的質量措施。對質量的要求與企業經營業務和實施控制的方式直接相關。”2015年12月21日，財政部《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）規定，“規范行政事業單位內部經濟和業務活動，強化對內部權力運行的制約，防止內部權力濫用”，“逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行”。因此，高校內部控制的對象不僅包括經濟活動，還包括教學、科研、招生等業務部門的業務活動和黨政機關的內部權力運行。

2019年3月，國內外媒體報道了美國耶魯大學、斯坦福大學等8所高校因“體育特長生”身份牽涉的招生欺詐案。一名成績優良考生的母親以“是這些舞弊人員‘偷’走了他進入名校學習的機會”提出訴訟，要求的賠償金額高達五千億美元，可見招生內部控制失靈亦能帶來巨大的財務風險。高等教育“雙一流”建設容不得半點風險，因此，內部控制與教學、科研、招生等業務的融合極為必要，高校的業財融合必須嵌入到內部控制全部業務活動的流程中去，只有這樣才能有效地進行風險管理，充分發揮財務在高校內涵式發展中的保障作用。

四、結論

1.業財深度融合是提升財務管理水平、推進教育高質量發展的基本理念。高校領導班子肩負著推進學校高質量發展的責任，同時也承擔著高校理財的領導責任和主體重任。學校主要領導應牢固樹立業財融合的理念，把“業”和“財”的責任和職能有機融合，使高等教育的高質量發展和高校財務的高質量提升達到相輔相成、互相促進的效果。高校業務活動圍繞其戰略目標的實現而展開，其各項業務活動分散在各職能部門，呈碎片化狀態，相對獨立。而財務活動通過經濟手段貫穿各業務活動，并與各個業務活動收支情況直接相關，可將學校實施戰略目標的效果以數據的方式呈現出來。通過加強業財融合，深入了解業務部門開展業務活動的過程，對有關數據進行反饋、分析，及時了解業務部門在開展業務活動過程中存在的問題，以實現高校人、財、物等資源的融合協同效應，提高事前控制能力和水平，達到優化資源配置的目的。通過合理優化和配置教育資源，讓財務管理在資源、信息和管控中發揮最大效用，從而提升高校的財務治理水平，使得財務管理從核算型向管理型轉變，確保業務活動更好地為學校戰略目標服務。因此，業財深度融合是學校提升財務管理水平、助推學校高質量發展的基本理念。

2.業財深度融合有助于提升財務管理人才隊伍建設水平。新時代高等教育業財融合的主體仍然是會計人員，但其應該是復合型人才，高校的財會隊伍建設是高校人才隊伍建設的重要組成部分。高校財會人員不僅要掌握會計、財務、內部控制等方面的專業知識，還要充分理解高校的戰略管理，了解高校各業務部門的業務特點和流程，具備人員信息處理的能力，從而更好地發揮高層次財務管理人才在高校財務管理向財務治理轉型過程中的作用，助推學校“雙一流”建設。

3.業財深度融合離不開大數據技術、智能財務的支撐。大數據提供了會計信息化的資源共享平臺。大數據時代是要把數字變成數據，然后把數據變成信息，信息才是決策者和管理者最需要的。因此，在整個業財融合過程中，不僅需要財務數據，而且需要業務數據，如教學、科研、學科建設、學生管理（招生、教育、就業）、黨辦、校辦、外辦、組織、人事、宣傳、統戰、紀委、監察、審計、資產、基建、后勤、校友會等方面的數據，實現財務信息與業務系統的自動對接。通過整合、分析、監控、利用以上數據，達到將數據信息用于決策和管理的目的。對于大數據管理，不僅需要文字、數字記載方式，而且需要非文字記錄，比如音頻、視頻等載體，其能更準確、清晰、直接地表達或傳遞多種形態的信息，以便實施動態管理。此外，構建業財融合的平臺可提供智能化的服務，為業財融合提供大數據信息支持。

北京大學在智能財務方面率先做了寶貴探索。2017年，北京大學財務信息系統上線運行，實現了從業務管理到預算管理、賬務處理到資金支付的全鏈條管理，部分業務實現了財務業務、管理服務一體化，管理服務效能明顯提升、師生滿意度提高。網上報銷平臺解決了長期困擾財務部門的資金碎片化、信息溝通關系人多等問題，實現了數據和流程一體化。這為財務人員配置和財務職能轉變提供了信息支撐。