“五步法”收入模型在互聯網平臺企業的應用探討

黃世偉

摘要：互聯網信息技術的迅速發展，商業模式的多元化，互聯網打車平臺的出現改變了人們的出行方式，打車平臺收入的確認也成為會計核算的一個難點。本文以2017年財政部頒布的新收入準則《企業會計準則第14號一收入》（財會[2017]22號）依據，以互聯網滴滴打車平臺為例，探討了“五步法”模型理論以及收入確認的會計處理，最后對“五步法”的應用進行總結和提出建議。

關鍵詞：五步法 新收入準則 滴滴打車 賬務處理

一、引言

2017年7月年我國財政部頒布了新收入準則，進一步規范了收入確認、計量和相關信息披露。新收入準則采用以合同為基礎的五步法進行收入交易分析，以控制權是否發生轉移為主要判定標準。

互聯網信息技術的迅速發展，商業模式的多元化，互聯網打車平臺的出現改變了人們的出行方式?；ヂ摼W打車平臺逐步替代了以電話招攬的線下運營模式為主的傳統的出租車行業，基于“共享經濟”理念下的互聯網打車平臺可以提升消費能力和降低交易成本，緩解出行困難和交通擁堵等問題。本文以滴滴打車平臺為例，對新收入準則的“五步法”收入確認模型的具體應用進行探討。

二、滴滴打車平臺“五步法”模型理論分析

“五步法”收入確認模型對收入有了全新的界定，將收入的內容進行細化，使會計主體復雜的經濟行為統一了具體的確認標準。下面對“五步法”模型進行理論分析。

（一）識別與客戶簽定的合同

企業與客戶簽定的合同需明確合同雙方的權利義務以及付款條件，并承諾到期履行義務。比如說乘客在滴滴打車平臺下訂單，確定上車起點和下車目的地，打車平臺將乘客的訂單信息發送給司機，滴滴打車平臺與乘客和司機訂立的合同形式是數據電文形式，并且是居間合同。居間人滴滴打車平臺給委托人司機提供訂立合同機會，委托人司機支付平臺服務費，所以該合同是居間合同。

（二）需要判斷合同中的履約義務

企業在約定時間銷售商品或提供服務的過程中產生了履約義務，在確認該項收入時，需要判斷是單一履約義務還是存在多個履約義務。滴滴打車平臺與司機和乘客之間簽訂的是居間合同，合同中的主要履約義務是指定司機將乘客接送到目的地。假如有乘車優惠活動，合同的履約義務還應包括贈送客戶優惠券和發放積分等等。

（三）交易價格的計量

交易價格是企業轉讓商品或者提供勞務后的預期回報，還需考慮應付客戶對價、貨幣時間價值以及非現金對價等影響因素。滴滴打車平臺的交易價格可以是固定金額，也可以是贈送優惠卷、發放積分、退貨等情況產生的可變金額。滴滴打車平臺是司機完成接送服務后通過互聯網平臺計算確認交易價格，乘客通過支付寶等方式支付乘車費用。

（四）交易價格的分配

對于合同中存在兩項或許多項履約義務的，企業應在合同生效日，將交易價格按照商品或者勞務的單獨售價的比例分攤到合同的每一項履約義務。當無法取得商品或者勞務的單獨售價時，企業應該綜合多方面的市場信息，采用市場估價法、成本加成定價法、余值法等方法進行合理估計過該商品或者勞務的售價。在滴滴打車平臺中，贈送優惠價和發放積分應作為履約義務，在進行交易價格分配時，應考慮優惠券等因素，合理估計單獨售價金額。

第一，贈送優惠券。在滴滴打車平臺中，對于平臺中推出的打車優惠券活動，應該根據優惠券的使用情況和券面金額估算該項服務的單獨售價，贈送時將優惠券金額分攤至相關的一項或者幾項服務中去，客戶沒有使用優惠券或者過期時確認收入。

第二，發放積分。乘客使用滴滴打車平臺進行打車消費，每次業務完成后就可以獲得相應的打車積分，積分達到一定的數量，就可以兌換相應的商品或者服務。應將積分分攤至相關的一項或者幾項服務中去，不能直接將全部服務收入計入當期收入，應扣減打車費用后按比例確認勞務收入。

（五）在完成履約義務時確認收入

企業在完成履約義務時，也就是商品或者服務的控制權被客戶獲得時確認收入?？蛻裟軌蚩刂坪拖碛性撋唐坊蛘叻账a生的經濟利益。在滴滴打車過程中，當司機將乘客接送到目的地時，服務的控制權已經發生轉移，滴滴打車平臺可以確認收入。

三、滴滴打車平臺收入確認的賬務處理——以新收入準則為視角

本文以互聯網打車軟件滴滴打車為例，結合新收入準則對滴滴打車平臺收入的確認進行具體分析。

（一）一般情況下收入的確認

1.提供勞務收入確認。首先乘客在線上下單，然后互聯網平臺將訂單等相關信息發送給附近的司機，司機收到信息后將乘客送到目的地，最后乘客支付打車費用和提交評價，完成打車交易。打車平臺確認該勞務收入，計入“主營業務收入”賬戶，司機勞務收入計入“預收賬款”賬戶。

2.讓渡資產使用權收入確認。滴滴打車平臺的國際租車項目通過車輛出租實現收入，租車者支付租車費用，平臺的汽車租金收入計入“其他業務收入”賬戶，汽車折舊費計入“其他業務成本”賬戶。

（二）特殊情況下收入的確認

1.首單優惠活動。當乘客首次使用打車平臺時，平臺會給予一定的優惠，該優惠金額可以從打車費用中扣除。優惠金額可以參照商業折扣處理，按折扣后的金額計算打車平臺的交易傭金，確認勞務收入。比如，假設滴滴打車平臺鼓勵乘客使用其軟件，推出首單減10元的優惠活動，與司機達成協議，每一筆業務收取10%的手續費，某乘客一次消費40元，不考慮增值稅和相關稅費，打車平臺的應確認的收入是3元[（40-10）×10%]，編制的會計分錄如下：

借：銀行存款30

貸：預收賬款——司機27

主營業務收入3

2.贈送優惠券。對于平臺中推出的打車優惠券活動，應該根據優惠券的使用情況和券面金額估算該項服務的單獨售價，贈送時將優惠券金額分攤至相關的一項或者幾項服務中去。假如優惠卷在有效期內使用，則應在打車費用中扣除，按差額比例確認勞務收入，計入“主營業務收入”賬戶;假如已過期尚未使用，則應應轉入“營業外收入”賬戶。比如：假設滴滴打車平臺鼓勵乘客多乘車消費，推出滿60送6元優惠卷的優惠活動，李某在2月1日一次性乘車消費66元，系統自動贈送6元，有效期為3個月，平臺服務費10%，不考慮其他稅費，則該打車平臺確認收入是6元[（66-6）×10%]，編制會計分錄如下，

借：銀行存款66

貸：其他應付款——有效優惠券6

預收賬款——司機54

主營業務收入6

假設李某在有效期3個月內使用優惠卷，則沖減“其他應付款”賬戶;假設有效期已過尚未使用，則應轉入“營業外收入”賬戶。

3.乘車送積分情況。乘客使用滴滴打車平臺進行打車消費，可以獲得相應的積分，當積分達到一定的數量，可以兌換商品或者服務。應將積分分攤至相關的一項或者幾項服務中去，滴滴打車平臺分配的積分先計入“遞延收益”賬戶，待積分兌換后或者期限已過尚未兌換，再將該款項結轉，轉入當期損益。比如：假設滴滴打車平臺鼓勵乘客多乘車消費，推出乘車送積分的優惠活動，每累計消費20元送1各積分，每1個積分可以兌換1元在好又多連鎖超市使用，有效期6個月，平臺服務費10%，不考慮其他稅費，張某1年乘車消費800元，則該打車平臺確認收入是76元[（800-800÷20）×10%]，編制會計分錄如下：

借：銀行存款800

貸：主營業務收入76

預收賬款——司機684

遞延收益40

假設張某在1年有效期內兌換積分，打車平臺應轉入“其他應付款”賬戶：假設已過有效期尚未兌換，則應轉入“營業外收入”賬戶。

4.訂單退款時收入的會計核算。當乘客對打車服務不滿意時提出要退款的申訴，打車平臺應核實情況及時處理，確認申訴符合要求，打車平臺全額退款，需沖銷打車平臺服務收入和代收司機的預收款項。

四、總結及建議

“五步法”收入確認模型是從新收入準則的視角出發，體現新收入準則中控制權發生轉移的情況下確認收入，從識別與客戶簽定的合同到在完成履約義務的發生各個環節都將對收入的確認產生影響。本文以打車軟件滴滴打車為例，探討了“五步法”收入確認模型在互聯網打車平臺的具體應用及賬務處理。在新收入準則實施初期，由于各行業的特殊性，不同的企業會出現不同的問題，本文提出以下建議：首先，增加財務人員的培訓，盡量減少人為因素的會計估計和會計判斷的影響：其次，監管部門要加強執法和監管力度，減少操控利潤和盈余管理;再次，企業要強化合同意識和完善會計信息披露，提高披露質量，保證會計信息質量的真實性。