在審計實務中如何正確理解審計風險

米福祿

【摘要】審計風險，是指是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重重大錯報風險由被審計單位造成的，檢查風險是由注冊會計師造成的。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估結果呈反向關系。

【關鍵詞】審計風險;重大錯報風險;固有風險;控制風險;檢查風險

注冊會計師對一股票上市公司的年度財務報表和對一普通公司的年度財務報表進行審計，注冊會計師對可接受的審計風險的要求是不一樣的。對上市報表的審計風險可能確定為1%，這意味著注冊會計師對審計結論要求99%把握是正確的，只有1%出錯的可能性，注冊會計師在審計過程中就必須執行較多的測試，獲取較多的證據，以使審計風險降低到1%（可接受水平）;而對于普通公司的年報，注冊會計師可能確定其審計風險為10%，也就是說，最終審計結論只要90%的正確就可以了，注冊會計師以較少審計程序就可使審計風險降低到可接受的10%的水平。

一、正確理解審計風險的概念

審計風險，是指是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。也就是說注冊會計師的審計報告出錯了。審計業務是一種保證程度高的鑒證業務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。也就是說審計意見的可信賴程度=1-審計風險。

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，也就是說審計風險由重大錯報風險和檢查風險構成。其中：重大錯報風險源自于被審計單位的風險，且獨立于財務報表審計而存在，即重大錯報風險是由被審計單位造成的。檢查風險源自于注冊會計師，即檢查風險是注冊會計師造成的。

二、正確理解重大錯報風險

（一）重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

通俗地說，就是注冊會計師在了解被審計單位時，覺得被審計單位的財務信息可能有大問題。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，獨立于財務報表審計而存在，屬于客觀存在的風險，也就是說重大錯報風險由被審計單位造成的，注冊會計師只能評估，不能改變。你審或者不審，重大錯報風險就在那里，不增不減。

（二）重大錯報風險分類

被審計單位的重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次兩個層次。

財務報表層次的重大錯報風險：與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定（宏觀風險）。比如①與控制環境有關，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進行有效監督等;但也可能與其他因素有關，如經濟蕭條、企業所處行業處于衰退期。②難以被界定于某類交易、賬戶余額、披露的具體認定，相反，此類風險增大了任何數目不同認定發生重大錯報的可能性。③與注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關。

認定層次的重大錯報風險：指與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務報表披露相關的重大錯報風險?？梢灾苯佑绊懴嚓P交易、賬戶余額或披露的重大錯報風險（局部風險）。

（三）認定層次的重大錯報風險的分類

1.固有風險。指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生重大錯報的可能性。通俗地說，就是財務報表的某個項目，在沒有采用內控防范措施前，容易發生重大錯報的可能性。也就是控制前風險。

2.控制風險。指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其它錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。通俗地說，財務報表的某些項目容易發生重大錯報，企業因此設置了內部控制予以防范，但內部控制沒能發揮作用，由此導致財務報表發生重大錯報的可能性。也就是控制后風險。

無論是財務報表層次的重大錯報風險還是認定層次的重大錯報風險都是被審計單位造成的，注冊會計師在審計過程中只是應用被審計單位的重大錯報風險，所以注冊會計師在審計過程只能對被審計的重大錯報風險客觀評估，無法人為降低或調高。

三、正確理解檢查風險

檢查風險，指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其它錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。通俗地說，財務報表有重大錯報，注冊會計師實施審計程序后沒有查出來的風險。檢查風險就是審計后風險，是由注冊會計師造成的，是注冊會計師的責任。

注冊會計師在審計過程中形成檢查風險原因有（1）審計程序設計的不合理;（2）審計程序執行的不到位，審計證據獲取的不充分;（3）實施程序中沒有保持必要的職業謹慎。

注冊會計師在審計過程減少檢查風險防范措施通常有（1）適當計劃;（2）在項目組成員之間進行恰當的職責分配;（3）保持職業懷疑態度以及監督、指導和復核項目組成員執行的審計工作。

四、檢查風險與評估的重大錯報風險的反向關系

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。這就是審計風險模型，用公式表示就是，（既定的）審計風險=（評估的）重大錯報風險×（可接受的）檢查風險

在公式中，審計風險可接受的水平是在審計計劃時就已確定，重大錯報風險都是已存在的事實，計算出來的檢查風險，就是給注冊會計師在實施審計程序提出的要求，即要求達到的檢查風險，這一檢查風險也是一種“可接受的風險”。

如果重大錯報風險較高，表明會計數據出現錯報的可能性較大，則對注冊會計師進行審計測試的可靠性要求較高，即要求的檢查風險降低至可接受水平，就必須獲取較多的證據來降低檢查風險到可接受的程度，從而使審計風險水平降低至可接受的水平。

在審計實務中、注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降至零，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證，完成審計工作后發現由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規定執行審計工作。

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