會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稅務(wù)籌劃運(yùn)用方法研究

叢日輝

【摘要】企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能;它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);稅務(wù)籌劃;運(yùn)用方法

伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)逐漸完善，當(dāng)代企業(yè)激烈角逐，企業(yè)想要在鞏固原有基礎(chǔ)上做大做強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中處于不敗地位，對(duì)自身財(cái)務(wù)管理機(jī)制就應(yīng)當(dāng)不斷給予完善。作為財(cái)務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的稅收籌劃，給企業(yè)減輕稅負(fù)，提升效益做出了不小的貢獻(xiàn)，因而近些年也備受企業(yè)推崇。稅收為我國(guó)收入來(lái)源主要構(gòu)成，也為國(guó)家強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)管，宏觀調(diào)控有力舉措，可以說(shuō)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在直接影響。現(xiàn)如今，伴隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)發(fā)展，國(guó)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)政策較之以往有了大幅調(diào)整，對(duì)中小型企業(yè)幫扶力度亦有所改善，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中科學(xué)合理對(duì)稅務(wù)籌劃方法加以應(yīng)用，節(jié)省稅收支出，達(dá)到企業(yè)盈利目的，這已是會(huì)計(jì)工作當(dāng)務(wù)之急。

一、稅收籌劃概述

由企業(yè)層面考慮，作為財(cái)務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的稅收籌劃，指的是在不違反國(guó)家稅法和相關(guān)政策條令基礎(chǔ)上，企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效布局，促使成本下降，減輕稅負(fù)以及企業(yè)盈利等目標(biāo)達(dá)成。值得一提的是，稅務(wù)籌劃必須建立在法律基礎(chǔ)之上，也就是相關(guān)法律條令中是允許的，為稅負(fù)最輕納稅規(guī)劃，所以，漏稅、偷稅這類行為堅(jiān)決不允許，而且是會(huì)給予嚴(yán)懲的。所謂稅務(wù)籌劃，即在會(huì)計(jì)從業(yè)者了解掌握稅法前提下，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)活動(dòng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行的規(guī)劃，以使企業(yè)提升收益。它被應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，呈現(xiàn)出下述特征：首先，合法性。也就是稅務(wù)籌劃要在法律政策允許范圍內(nèi)才能進(jìn)行，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理加以規(guī)劃，銷毀賬目這類偷逃稅款的行為是堅(jiān)決給予抵制的，不然會(huì)有嚴(yán)重法律后果跟著，不單企業(yè)負(fù)擔(dān)會(huì)更重，收益的效果不會(huì)達(dá)成，對(duì)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展也是極為不利。其次，計(jì)劃性。再次，目的性。也就是稅務(wù)籌劃運(yùn)用目的明確，結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)各類活動(dòng)，投資，生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行調(diào)整，將企業(yè)資金流出量降至最低，實(shí)現(xiàn)減少成本和加大收益的愿望。

二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義

（一）增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會(huì)有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運(yùn)用，將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤(rùn)。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個(gè)企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件時(shí)，哪個(gè)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行的科學(xué)、合理，將會(huì)極大地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用

稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價(jià)，繳納稅款是每個(gè)企業(yè)無(wú)法逃避的義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)等于收入減去成本、費(fèi)用，而稅款作為收入的減項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不但承擔(dān)了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了資金保障。

（三）規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為

規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，能夠使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營(yíng)者只有依法投資經(jīng)營(yíng)，企業(yè)才能收到良好的回報(bào)。任何違法的經(jīng)營(yíng)行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、稅務(wù)籌劃方法研究

（一）優(yōu)惠政策法

利用優(yōu)惠政策籌劃法，是指納稅人憑借國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

從總體角度來(lái)看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法，即國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向，制定了許多的稅收優(yōu)惠政策;地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法，國(guó)家為了兼顧社會(huì)進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，納稅人可以根據(jù)需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，或者將現(xiàn)時(shí)不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;創(chuàng)造條件籌劃法，納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。

（二）納稅期的遞延法

利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資;由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來(lái)可以獲得更多的稅后所得，相對(duì)節(jié)減稅收。企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過(guò)處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。延期納稅如果能夠使納稅項(xiàng)目最多化、延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化，則可以達(dá)到節(jié)稅的最大化

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在交換或買賣過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

（四）會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

總之由于全球一體化與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中將會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，因此企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，除了本文所介紹的這些提高稅務(wù)籌劃水平的原則與方式外，還需要相關(guān)研究者在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中不斷摸索與總結(jié)，探求更多提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，以此來(lái)為企業(yè)爭(zhēng)取更多的流動(dòng)資金，取得企業(yè)合法效益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的全面創(chuàng)新與提高。

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