由預算松弛的成因窺探其解決對策

楊崇瑩

為了提高企業的經營績效，降低成本，隨著管理學的不斷發展，財務預算也越來越得到企業的重視。在編制預算的過程中，預算松弛也經常會不可避免的發生。本文將在本文中簡述對于預算松弛的成因，以及如何由其成因尋求解決辦法的看法。

1 預算松弛的成因

國內外普遍認為，預算松弛產生的原因有三個方面，第一：預算系統內部因素，如預算參與、預算強調;第二，預算系統外部的因素，如信息不對稱、不確定性等;第三：個人因素，如個人的特點、個人對預算的態度。

筆者認為，除了從預算系統內外以及個人方面來分析預算松弛的成因外，按照預算編制、執行、計量和差異分析的脈絡，對各個環節逐一分析該環節內可能導致預算松弛產生的因素，也是一種十分詳細，有利于發現各種預算松弛的成因的辦法。在各個環節中可能造成預算松弛的因素如下：

1.1編制預算——預算參與與預算強調

預算參與，指的是各級管理人員參與到預算的編制、執行、反饋等過程。而預算的執行主要是員工的工作過程以及管理人員在其中的監督激勵，需要各級人員共同完成，預算參與在預算的執行中是必須的;預算反饋與分析的過程，主要由掌握了企業財務數據以及其他各方面信息的管理人員完成，預算參與的程度較低。而在預算編制的過程中，由早期的管理層一手完成到預算參與的轉變，一方面權衡了企業各級人員的意見，另一方面也容易誘發預算松弛問題。

預算強調指預算上級以預算指標的完成情況為依據，考核預算下級的經營或管理業績，并以考核結果作為制定預算下級薪酬或獎懲方案的基礎。作為企業的普通員工，當參與到預算編制的過程中之后，作為理性人，首先要為自身的利益而努力，利用參與預算的機會來爭取使預算更加符合自己的利益，比如略高的成本、優質的原料、寬松的完成時間等，從而增加了預算松弛發生的可能。

1.2執行預算——信息不對稱

正如前文所說，預算執行的過程主要是員工的工作和管理人員的監督激勵，然而在此過程中，員工接觸到的工作更加具體、細致，與管理人員相比，他們能夠獲得更多、更準確的在工作實際開展過程中的信息，從而有利于其利用這些信息優勢謀取自身利益，比如更減弱工作的復雜程度、增加自身的休息時長，從而誘發了預算松弛的產生。

另一方面，在企業的整體預算規劃上，管理人員比員工持有更多的信息，員工則不清楚整個企業要達到什么程度的預算，也不了解在企業整體的預算任務下，自身的工作需要達到怎樣的標準，工作時帶有一定的盲目性，降低了生產經營效率。

1.3評估分析——預算公平

對預算進行評估分析，首先要進行預算的實際計量。預算的實際計量主要是通過企業財務會計人員進行對財務數據的處理來完成的，這一過程取決于財務會計的客觀處理，員工與預算管理人員均沒有主動權;而預算的評估分析則主要由管理人員組織進行，忽略了普通員工的意見。

預算公平是指在預算管理過程中，上下級之間、平行的工作者之間是和諧平等的，每一個預算參與者都能夠享受公平待遇。然而，在進行預算評估時，管理人員很有可能將預算任務沒有完成的原因全部納入員工之下，而忽視了自身是否有不足之處、預算的編制是否合理等因素。由此而產生的預算中的不公平感會影響預算下級對預算上級的信任，或者說下屬對上司的信任，進而使得上級提高要求，層層加碼，下級放松懈怠，蹭蹬消減。同時，下級受到的不公平待遇也會使他們的工作激情降低，不再認真地參與預算編制以及執行預算，表面合作而實際上卻是懶散或者不合作，從而出現了預算松弛。

2 預算松弛的解決對策

針對預算各個環節中的成因，可以分別對其采取不同的結局對策。

2.1編制預算——使用彈性預算或零基預算

彈性與算法，亦稱變動預算法，它根據預算期內可預見的各種業務量水平，分別編制相應預算的方法。彈性預算可以消除普通員工為保持預算彈性而在潛意識里制造預算松弛的動機，使得預算本身具有合理彈性，避免員工為了自身利益刻意造成預算過度彈性現象的發生。

零基預算法，全稱為“以零為基礎編制預算的方法”，是指在預算編制時，不受過去實際情況的約束，不以已有預算、上期實際發生項目及發生額為基礎，而從實際需要和可能出發，逐項審議預算期內各項費用，在費用—效果分析基礎上，編制當期預算的方法。在經濟環境不穩定時，零基預算可以使得預算的編制不受以前年度預算以及業績的影響，使預算更加科學、合理。

2.2執行預算——加強溝通，有效激勵

針對預算執行過程中信息不對稱導致預算松弛的問題，企業各級管理人員應當多了解最細致的工作是如何展開的，減少員工擁有的私有信息。同時，企業可要求各部門、各車間定期召開會議，向員工傳達企業的目標、任務等，增強各部門之間、部門內上下級之間的溝通和聯系，從而有利于減少信息不對稱，防止預算松弛的產生。

另一方面，企業需要建立合理的激勵制度，使員工在工作時更有動力，而不是當一天和尚撞一天鐘，得過且過，缺乏工作熱情，以此提高企業的經營效率。

2.3評估分析——建立合理的考評體系

企業可在考核時引入非財務、非業績型的指標，注重短期與長期、局部與整體目標之間的相互結合。如果預算與實際之間產生差異，或者實際情況沒有達到預算標準，則須認真分析差異產生的原因，從企業內部外部、企業內上級下級各個角度觀察問題，而非只是將其歸咎于工作效率不夠高等員工的原因，可適時的詢問企業員工的看法，以及企業目前生產經營的現狀，給予員工公平的待遇和話語權，從而能夠是員工在企業內更有歸屬感，工作積極性提高，降低預算松弛。

3 總結

從預算松弛的成因出發，我們可以發現企業預算的各個環節中可能產生預算松弛的各種原因，進而對癥下藥，優化各個環節的工作方式，采取預算松弛的應對措施。編制預算時的預算參與和預算強調可能導致預算松弛，對此可通過使用彈性預算或零基預算來解決;在執行預算的過程中，信息不對稱是預算松弛產生的原因之一，對此可以加強企業內部的溝通，并建立有效的激勵機制;在進行預算的評估分析時，應力求預算公平，降低預算松弛發生的可能性。

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