園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制問題及優(yōu)化探究

徐春蓮

摘 要：本文從分析優(yōu)化內(nèi)部控制對園林綠化企業(yè)的積極意義出發(fā)，總結(jié)當前園林綠化企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題分析，并在此基礎上結(jié)合相應的問題提出了其優(yōu)化內(nèi)部控制機制的主要對策，以期能夠改善園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制水平和管理水平，為企業(yè)適應當前的經(jīng)濟環(huán)境，實現(xiàn)持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的管理基礎。

關鍵詞：內(nèi)部控制;園林綠化企業(yè);問題;優(yōu)化

一、園林綠化企業(yè)特點及內(nèi)部控制概述

從整體上來看，園林綠化企業(yè)的主營業(yè)務主要包括園林綠化設計、施工以及后期維護等多個環(huán)節(jié)，這也就決定了其在生產(chǎn)運營管理過程中具備三個較為顯著的特點：一是整個業(yè)務的流程環(huán)節(jié)較多，并且關聯(lián)性較大，相互制約性強，在日常的運營管理過程中要達到效益和效率最優(yōu)，需要在此過程中具備較高的溝通協(xié)調(diào)能力;二是園林綠化項目的前期開發(fā)周期短，但是后期的維護周期較長;三是園林綠化項目的設計方案和成品效果易受業(yè)主和投資方等人員的主觀因素的影響，靈活性較大，加大了園林綠化企業(yè)在施工過程中的管控難度。

園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制主要是指園林綠化企業(yè)以內(nèi)部控制理論為基礎，通過制定一系列的制度和辦法來對企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動進行管控，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)合法性、財務報表等相關數(shù)據(jù)的真實完整性以及資產(chǎn)的安全性等管理目標的過程。按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容，內(nèi)部控制應當以控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成的控制框架為基礎。

二、優(yōu)化內(nèi)部控制對園林綠化企業(yè)的積極意義分析

對于園林綠化企業(yè)來說，對其內(nèi)部控制進行優(yōu)化的積極意義主要體現(xiàn)在以下方面。

一是對企業(yè)的經(jīng)濟效益提升具有促進作用，即內(nèi)部控制可以把企業(yè)的各個部門和各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行有機統(tǒng)一，從而充分發(fā)揮各項資源的使用效率，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。

二是能夠有效防范園林綠化企業(yè)在運營管理過程中的風險，即風險防控既是內(nèi)部控制的五要素之一，同時也是企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制的主要目標之一，因此完善有效的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)潛在風險的事前控制，從而大幅降低了企業(yè)因風險而發(fā)生經(jīng)濟損失的概率。

三是給會計信息的真實性和完整性提供了保障作用，即經(jīng)過優(yōu)化的內(nèi)部控制機制能夠有效保障園林綠化企業(yè)各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性和真實性，從而使得企業(yè)的會計核算數(shù)據(jù)來源更貼合業(yè)務實質(zhì)，客觀上為會計信息的真實性和完整性提供了保障。

三、園林綠化企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中存在的問題

1.園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不夠健全

園林綠化企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)多、管理復雜度較高，因此其在開展實施內(nèi)部控制時容易受控制環(huán)境不健全因素而產(chǎn)生阻力，從而導致內(nèi)部控制管控有效性不足。一方面是在實施內(nèi)部控制的過程中對于牽制思維的運用度不足，弱化了控制環(huán)境內(nèi)部監(jiān)督作用的發(fā)揮，即在權(quán)責分配以及決策過程中缺乏橫向的權(quán)責制約與相互牽制，從而導致內(nèi)部控制機制利用牽制思維進行內(nèi)部監(jiān)督難以實現(xiàn)。

另一方面則是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重要性認識不足，從而在構(gòu)建和實施內(nèi)部控制機制的過程中，對于控制制度和制度執(zhí)行考評等缺乏必要的頂層設計，使得內(nèi)部控制在實施過程中存在較大阻力。

2.風險評估防范機制缺失

風險評估防范機制的缺失是當前園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制在實施過程中的一個重要問題，主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面是風險防范管理的意識不強，即企業(yè)在運營管理過程中缺乏必要的風險識別流程和經(jīng)濟活動潛在風險預判，經(jīng)常是在出現(xiàn)風險之后才采取應對策略。

另一方面則是在風險的識別和評估衡量過程中多是以相關管理人員的主觀判斷為主，缺乏體系化的風險識別、分析指標體系，從而造成園林綠化企業(yè)對于潛在的運營管理風險識別與評估不夠精確，對后期風險應對策略和措施的實施產(chǎn)生不利影響。

3.園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制活動存在不規(guī)范的現(xiàn)象

園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制活動存在不規(guī)范的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在會計核算的不規(guī)范。會計核算是園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制的具體控制活動之一，其規(guī)范與否會對園林綠化企業(yè)的成本費用水平和經(jīng)濟效益產(chǎn)生較為直接的影響，在實務中園林綠化企業(yè)在會計核算方面不規(guī)范主要體現(xiàn)在：一是對外購石材、苗木等材料核算較為粗放，存在材料采購后一次計入成本而不核算收發(fā)存的現(xiàn)象，對成本費用支出產(chǎn)生不利影響;二是在苗木出圃環(huán)節(jié)，部分園林綠化企業(yè)對不合格苗木的報損、退庫手續(xù)不重視，將苗木出庫數(shù)量與合格品驗收數(shù)量等同，從而造成了苗木平時結(jié)存數(shù)虛高的問題。

4.園林綠化企業(yè)的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制有待改善

內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制是有效解決各種信息不對稱問題的關鍵，對于園林綠化企業(yè)來說，其內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制不完善主要集中體現(xiàn)在應付賬款的管理上。在實務中園林綠化企業(yè)因溝通協(xié)調(diào)機制不完善造成應付賬款管理容易出現(xiàn)的問題是業(yè)務部門在綠化項目施工過程中存在材料流轉(zhuǎn)和票據(jù)流轉(zhuǎn)不同步的現(xiàn)象，這不僅會延遲應付賬款入賬時間，進而影響項目的結(jié)算，同時還會對綠化項目成本核算的準確度產(chǎn)生不利影響，例如存在部分項目已經(jīng)結(jié)束較長時間之后，仍然還有該項目的零星成本費用支出的現(xiàn)象。對企業(yè)總體的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

5.園林綠化企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)部審計監(jiān)督功能被弱化

合理有效的內(nèi)部審計監(jiān)督能夠提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，從而改善其管控的有效性。園林綠化企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)部審計監(jiān)督功能被弱化，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠全面，從而造成其在審計內(nèi)容、審計深度和發(fā)現(xiàn)問題能力方面存在不足;二是內(nèi)部審計部門的實質(zhì)獨立性不強，造成內(nèi)審部門及人員不能客觀地對內(nèi)部控制的重大缺陷發(fā)表客觀獨立的意見。

四、園林綠化企業(yè)對其內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化的主要對策

正因為園林綠化企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中存在上述問題，所以從整體上來看，多數(shù)園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制有效性被弱化，因此存在優(yōu)化的必要。在此筆者結(jié)合內(nèi)部控制的相關理論和自身的實踐工作經(jīng)驗，建議從如下角度采取對策對園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化。

1.健全園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

在實務中園林綠化企業(yè)要健全其內(nèi)部控制環(huán)境，需從兩方面入手。一方面園林綠化企業(yè)的管理層要提高對內(nèi)部控制重要性的認識，要充分認識到內(nèi)部控制機制對于企業(yè)的成本費用控制、風險防范等管理工作的重要性，并實施自上而下的內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建與執(zhí)行機制，提升內(nèi)部控制制度在管理過程中的執(zhí)行力度。

另一方面則是在管理過程中要注重內(nèi)部控制的牽制思維的使用，通過授權(quán)審批機制的明確來增強橫向的權(quán)衡制約，從而強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制約力度，為各項控制制度的執(zhí)行奠定控制環(huán)境基礎。

2.完善園林綠化企業(yè)的風險防范管控機制

風險防范管控機制的完善離不開較高的風險防范意識和科學有效的風險預警指標體系，因此園林綠化企業(yè)要完善其風險防范管控機制，不僅管理層應當在企業(yè)內(nèi)部樹立全面的風險防范管控意識，并在管理過程中設計必要的風險識別流程與經(jīng)濟活動風險預判制度，從而有效規(guī)避風險的不可預期性所帶來的較高的潛在經(jīng)濟損失，同時要在企業(yè)的內(nèi)部控制機制中植入必要的風險預警指標體系來對企業(yè)潛在的風險進行分析與衡量評估，從而降低企業(yè)對風險評估防范的主觀性，提高對風險識別與評估的精準度，例如針對財務風險可通過資產(chǎn)負債率、速動比率、應收賬款周轉(zhuǎn)率和流動比率等與財務風險高度關聯(lián)的財務指標所構(gòu)建的財務風險預警指標體系來對財務風險進行評估與分析，并據(jù)此制定相應的風險應對策略。

3.對控制活動中的關鍵控制點設計必要的流程予以規(guī)范

針對上文所分析的園林綠化企業(yè)的會計核算不規(guī)范的問題，筆者建議其結(jié)合會計核算過程中容易出現(xiàn)問題的關鍵點，采取以下對策細化園林綠化企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量。

一是要對外購石材、苗木等材料的收發(fā)存登記臺賬或建立輔助核算，并以此作為成本費用核算依據(jù)。

二是要對自有苗木的報損、退庫流程及核算方法進行明確，在苗木出圃時，增加報損、退庫申請和審批環(huán)節(jié)，并建立“報損數(shù)”和“退庫數(shù)”的明細臺賬，以解決苗木平時結(jié)存數(shù)虛高的問題，提高會計信息質(zhì)量。

4.強化內(nèi)部信息溝通協(xié)調(diào)機制

園林綠化企業(yè)之所以出現(xiàn)應付賬款管理不善的問題，其根源在于內(nèi)部信息的溝通協(xié)調(diào)機制不完善，因此在實務中園林綠化企業(yè)應當從此方面著手，在應付賬款管理中加強業(yè)務部門與財務部門的溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)材料流轉(zhuǎn)、票據(jù)流轉(zhuǎn)的有機統(tǒng)一，減少因信息不對稱所造成的應付賬款入賬不及時、項目成本核算不準確等問題，提高會計信息質(zhì)量。

5.提高對內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督力度

園林綠化企業(yè)要提高其對內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督力度，需從兩方面入手：一是要把內(nèi)部審計同內(nèi)部控制的五要素和控制流程的關鍵控制點結(jié)合起來，以形成全過程的監(jiān)督機制，提高內(nèi)部審計的全面性;二是從調(diào)整內(nèi)部審計所屬的組織架構(gòu)等方式提高其實質(zhì)獨立性，以促使其能夠及時對內(nèi)部控制存在的缺陷和問題發(fā)表客觀獨立的意見以改善內(nèi)部控制的有效性。

五、結(jié)語

本文分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務層面結(jié)合園林綠化企業(yè)分析了其在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并針對這些問題，結(jié)合內(nèi)部控制五要素提出了相應的優(yōu)化對策，旨在為園林綠化企業(yè)改善其內(nèi)部控制水平，提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供有價值的參考。

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