企業赴緬甸投資財稅事宜簡介

趙德利

摘 要：隨著中國-東盟自貿區、“一帶一路”戰略的深入，中緬友好合作加深，稅務需求加大，本文就企業赴緬甸投資涉及主要稅種及注意事項作簡介，供企業參考。

關鍵詞：稅務架構;商業稅;所得稅;關稅;優惠;外匯

前言：隨著我國“一帶一路”戰略的推進，與鄰國友好合作逐步深入，各項利好政策也持續出臺，鼓勵企業赴外投資。目前，我國企業赴緬投資熱情持續高漲，對緬甸投資力度日漸加大。投資需要遵從被投資國家的稅收、金融等各項政策法規，企業合法依規經營，才能避免經濟風險，有效獲取投資價值。

一、緬甸的稅務架構

緬甸稅收共分四個項目（對國內產品和公共消費征稅、對收入和所有權征稅、關稅、對國有財產使用權征稅）涉及的稅目具體為：消費稅、進口許可證費、彩票稅、運輸稅、商業稅、汽車稅、印花稅、所得稅、利潤稅、不動產稅、關稅、土地稅、水資源稅、灌溉稅、林業、礦業、橡膠及漁業產品附加稅。

二、商業稅

通常情況下，銷售在緬甸當地生產的貨物，以銷售額為基數繳納5%稅率的商業稅;進口商品，以到岸價為基礎繳納5%的商業稅;出口商品時，出口電力、原油分別需繳納8%、5%的商業稅，其他免征商業稅。所有單財年營業額不超過5000萬緬元的企業免交商業稅。國內航空運輸業，須以經營收益為基礎繳納3%的商業稅;建筑經營商，須以建筑銷售額為基礎繳納3%的商業稅;金飾珠寶商，須以珠寶銷售額為基礎繳納3%的商業稅。涉及國內外組織使用捐贈款項、援助款項或者貸款經營的企業的商業行為，計劃和財政部可以給予稅收豁免或減免。以下業務等涉及的32種服務和87種商品全額免征商業稅：房地產租賃業務、租賃停車場地業務、人壽保險業務、小額貸款業務、貨物運輸業務、公共運輸業務。商業稅必須在每季或每月基于估算的年度總收入預繳，繳納額會在年底進行清算的時候抵扣。如果多繳納，會在6個月-9個月內退回。日常購銷業務涉及的商業稅可以進行互相抵扣后申報。

三、個人收入所得稅

居民納稅人就來源于緬甸境內外的全部所得繳納個人所得稅，非居民納稅人僅就來源于緬甸境內的所得繳納個人所得稅。暫住在緬甸的外國人轉讓資產收入在400萬緬幣以上的打四折后按照10%稅率繳納所得稅。個稅于月度扣減并申報，且企業需在年度結束后提交職工年薪報表;免稅的類型：撫養父母子女支出、人身保險、社會安全津貼、國家獎勵金（含國營彩票獎金）;企業每月必須為職工繳納工資總額3%的社保金，但是上限是9000緬幣;全年個稅起征點為480萬緬元，個稅實行超額累進制稅率，具體如下：

四、進口關稅

關稅稅率從0%到40%不等。計算基礎為CIF價格的基礎上加成0.5%。一部分進口物品無需繳納關稅，即對應的關稅稅率為零。由于各個進口物品的緬甸關稅稅率變更較為頻繁，相關企業應就個別進口物品的關稅稅率在進口時與緬甸海關進行確認。一般進口貨物預交7%，若有商品缺陷要退貨，則最多能退回稅額的7/8。關稅的優惠原則是不低于本國公民的進口優惠稅率。同時，也考慮關稅同盟、自貿區、經濟同盟和跨國協議的具體規定;另外，在企業的投資項目建設期或籌備期對確需進口的機械、設備、器材、零部件及確實無法在緬甸當地取得的建材關稅可申請減免;若經批準，投資規模擴大時，相應的減免政策也適用。

五、企業所得稅

新成立的中小型企業，在營業的前三年，收入如果不超過1000萬緬元，免征所得稅;如果收入超過1000萬緬元，則以超過1000萬緬元部分的收入為基數來征稅;居民企業依據全球收入征稅，非居民企業就來源于緬甸的收入征稅。所得稅稅率是25%。

所得稅豁免的情況：欠發達地區為一類地區，一般發達地區為二類地區，發達地區為三類地區，各類地區至多能分別獲得7年、5年、3年所得稅豁免。但是，豁免僅限于鼓勵性投資行業。

所得稅減免情況：經投資者申請，可以獲得減免的情況為：已獲批項目獲得利潤后再投資（1年內）的情況;加速折舊支出;研發費用;保險收入;除資本利得外的偶然所得;捐贈支出。緬甸實行單層所得稅制，股東從合伙企業、合資企業、合作社及政府的經濟團體等法人聯合體取得的股息紅利免征所得稅;緬甸企業分配股息紅利給中國股東適用稅收抵免政策，居民企業用境外間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益時間接負擔的稅額，是根據直接或間接持股方式合計持股20%（含20%）以上的規定層級的外國企業股份來計算。

特殊情況預扣所得稅：股息——支付給居民或非居民的股息都不預扣所得稅;支付給居民的利息不預扣所得稅;支付給非居民的利息預扣15%的所得稅;特許權使用費——支付給居民的扣15%，支付給非居民的扣20%。

所得稅扣繳方式：進出口貨物在出入關時預征2%的企業所得稅，該部分可在年底匯算的時候抵扣。在國內采購商品或提供服務而支付給居民企業的金額預征2%所得稅，如果是支付給非居民則預征3.5%的所得稅;所得稅納稅年度為4月1日到次年3月31日，因而，必須在每年6月31日之前提交年度報表。處置不動產的情況，需在處置之日起一個月內提交資本收益申報表。處置不動產的日期定義為執行處置行為日期、所有權轉移日期或交付日期三者之中的最早日期。稅務局通常將審查納稅申報表并在最終評定之前提出任何問題，因此，除非存在欺詐，稅務局一般不會進行稅務審計。如果隱匿收入，將處以稅額一半到一倍的罰款。如果不披露收入，可能被起訴，甚至監禁3年-10年。如果不報送所得稅申報表，將被罰款應稅收入的10%。

六、印花稅

針對各種要加蓋印花的票據、合同征收;土地租賃合約的印花稅征收根據租期不同采取以下辦法：1年以內，總租金的0.5%，1-3年，平均年租金的0.5%，3年以上，平均年租金的2%，10年以上首個10年平均年租金的2%，50年以上，首個50年平均年租金的2%;出售資產，為轉讓價值的5%，若資產位于仰光發展區，加征2%，出讓或轉讓運輸工具，為轉讓價值的2%;轉讓股權，為股權價值的0.1%;抵押債券，為擔保價值的0.5%。另，企業設立時不收印花稅，在實收資本大于100萬緬幣時收登記費。

七、其他注意事項

1.土地使用權的獲得

獲批投資的企業可擁有土地使用權，緬甸公民可以用土地使用權參與投資;土地租賃期限可為50年，到期最多可續租2次，每次10年;土地使用權涉及的租賃土地范圍是政府有管理權的土地、政府部門和政府組織所有的土地、國民私有的土地。投資者要按照投資委員會制定的規則和合同的規定使用土地，土地在向個人出租、抵押、轉移的時候，也應該獲得批復。對用于投資的土地除下列規定外征收土地稅：（1）種植業——種植常年果樹地從開始種植之年起，8年免征地稅;種植園林作物從開始使用之年起，6年內免征地稅（2）養殖業——用于養魚業的土地從開始使用之年起，3年內免征地稅;用于飼養水牛、黃牛和馬從開始使用之年起8年內免征地稅;用于飼養綿羊和山羊從開始使用之年起4年內免征地稅;用于飼養雞鴨從開始使用之年起4年內免征地稅。

2.投資獲利的匯出

在企業投資項目尚未開始營利性運營之前，不得將投資資金向國外轉移。投資者可將以下范圍的資金匯出緬甸：符合緬甸中央銀行關于資本賬戶規范的資本金、財產收益、股息、特許權使用費、專利費、技術服務費、其他利益分享和經常性收入、因投資或征收所獲的補貼、整體或部分出售財產及需向境外機構支付的利息和保險索賠等，以及當企業發生嚴重投資失衡或外部金融困境時。在投資者將資金匯回國內前，要提供日常經營銀行對賬單和查賬報告。

政府允許企業自境外匯入資本或依緬甸中央銀行批復向境外貸款，供境內投資使用。企業首筆投資資金的匯入應在到賬7天內向投資委員會報備，后期資金的匯入，應提前按年度計劃進行報備。企業貸款利息不得資本化計入成本，企業在支出利息前，需要代收款方預扣15%的企業所得稅。

3.特區激勵辦法

在經濟特區的企業，投資者有權享受下列所得稅免稅和減稅：（1）免稅區的投資企業或免稅企業，自商業運營開始之日起前7年免征所得稅;（2）促進區內的投資企業或經濟特區內的其他企業，自商業運營開始之日起5年內免征所得稅;（3）免稅區或促進區內的投資企業，第二個5年的所得稅稅率降低50%;（4）免稅區或促進區的投資企業，第三個5年內，如果一年內將利潤再投資，再投資所得利潤的所得稅稅率降低50%;允許經濟特區開發商和投資者自虧損發生之年起5年內結轉、抵消虧損。

4.外匯管制

在緬甸，公民、外國人和公司通常必須獲得外匯管理部門批準后才能進行所有外匯交易，包括從國外借款并償還本金和利息，向國外人員匯款、在國外外資銀行開設賬戶和匯出利潤。同時，經過緬甸投資委員會和中央銀行的批準后，依照緬甸外國投資法登記的公司可以按照與其投資資金相同的外幣收回投資和利潤。

5.會計報告

緬甸企業遵循國際財務報告準則出具財務報表，企業必須每年編制財務報表并進行審計，公司需要采用固定格式的年度所得稅申報表報送經審計的賬目。中國在緬甸納稅的企業需聘請緬甸當地注冊會計師協助整理賬務，中方同意簽字后，由該會計師交緬方稅務機關，由稅務官核定稅款后即通知公司簽字交稅。

參考文獻：

[1]緬甸公司法（緬甸聯邦議會2017年12月6日頒布）.

[2]緬甸投資法（緬甸聯邦議會2016年10月18日頒布）.

[3]緬甸投資法實施條例（緬甸聯邦計劃財政部2017年3月30日發布）.

[4]緬甸稅收手冊（VDB LOI CO.，LTD于2018年5月出版）.

[5]中國居民赴緬甸投資稅收指南（國家稅務總局國際稅務司國別投資稅收指南課題組于2018年6月后編寫）.

[6]緬甸財稅要點（國家電投集團云南國際電力投資有限公司伊江建設分公司于2017年編著）.

[7]緬甸經濟特區法（聯邦議會于2014年1月23日頒布）.

[8]緬甸聯邦共和國政府所得稅法（聯邦政府截至2011年11月修訂）.

[9]緬甸聯邦外匯管理法（聯邦議會于2012年8月10日簽署）.