會計(jì)政策選擇視角下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

摘要：稅收是一個國家在滿足社會需要的過程中，采取法律的手段，無償?shù)膩慝@得財(cái)政收入的方法。對一個企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營的某一個階段都會受到稅收的影響。而且對于企業(yè)來說，要想更好地生存和發(fā)展，就要認(rèn)識到納稅成本的重要性，所以做好稅務(wù)籌劃是非常重要的。就目前的情況來看，企業(yè)所得稅影響比較大，而且十分的廣泛。這是國家在參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的過程中一個普通的稅種。會影響到財(cái)務(wù)決策的方方面面，也影響到了一個企業(yè)目標(biāo)的制定以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種企業(yè)所得稅十分的廣泛稅負(fù)的彈性比較大。所以給一個企業(yè)的發(fā)展帶來了更多的策劃空間。所以企業(yè)在稅務(wù)策劃的過程中要重點(diǎn)關(guān)注這一方面。

關(guān)鍵詞：會計(jì)政策;企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃

一、稅務(wù)籌劃的基本概述

稅務(wù)籌劃和會計(jì)政策，二者是相互聯(lián)系的，如果稅務(wù)籌劃十分的合理，就能幫助一個企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營的成本。而且能夠給企業(yè)帶來更多的收入，從而提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)增添更多的發(fā)展后勁。除此之外，企業(yè)的發(fā)展過程中必須繳納所得稅，這種所得稅稅率比較高，也不易轉(zhuǎn)嫁計(jì)算的過程中十分的復(fù)雜，所以說我們必須要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃，我們也稱作稅收籌劃。再比較于發(fā)達(dá)國家納稅人，稅務(wù)籌劃還是非常熟悉的。由于在我們國家稅務(wù)籌劃還處于初級發(fā)展階段。很多人對這些內(nèi)容十分感興趣，但是有心有所忌，對于稅務(wù)籌劃不會定義無法理解。而且在國內(nèi)外都有不同的表達(dá)方式。

美國知名的教授博士發(fā)行了《會計(jì)學(xué)》這本書其中針對稅務(wù)籌劃，他理解到就是人們通過合法的方式針對自己的經(jīng)營活動進(jìn)行安排，盡可到降低所要繳納的稅收。這種方式就被稱作稅務(wù)籌劃。一個企業(yè)或者是投資者在投資之前可以先進(jìn)行安排，盡可能地降低，所要繳納的稅收。這個過程也被稱做稅務(wù)籌劃。

但在中國，有學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是一個納稅人選擇非法的方式來逃避稅收或者采取合法的方式盡可能地減少自己的稅收負(fù)擔(dān)。

我們針對這些解釋進(jìn)行分析能夠發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃大致就是在法律允許的范圍之內(nèi)，根據(jù)當(dāng)前的政策要求一個企業(yè)或者是一個納稅人采取不同的納稅方案針對這個方案進(jìn)行優(yōu)化。之后對于經(jīng)營投資等多種活動進(jìn)行安排，盡可能地降低這個過程中的納稅成本，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃的重要性

和其他國家相比稅務(wù)籌劃，在我們國家出現(xiàn)的時間還比較短發(fā)展的還比較緩慢。當(dāng)前相關(guān)的數(shù)據(jù)專注已經(jīng)非常多見，但是很少有人能夠系統(tǒng)性地對這個理論進(jìn)行探討，務(wù)實(shí)性比較差。所以我們可以在這個基礎(chǔ)上對理論進(jìn)行進(jìn)一步的探討.對實(shí)踐進(jìn)行進(jìn)一步的探索。在稅收的影響下稅務(wù)籌劃是必須存在的。稅收是一個國家憑借著政治權(quán)利按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)在法律的引導(dǎo)之下無償?shù)膮⑴c國民收入分配的過程。具有無償性、強(qiáng)制性以及固定性的特點(diǎn)。也就是說，每一個納稅人繳納出去的稅款都是單向的轉(zhuǎn)移并不會收回。對于一個企業(yè)來說，就是把自己的資金凈流出去。這個過程并沒有收入，可以增加。對于一個企業(yè)，一個人來說，節(jié)約自己的稅收支付也就是增加自己的凈收益。每個納稅人都可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣能夠減少自己的稅款。但要在合法的范圍之內(nèi)進(jìn)行，不能夠進(jìn)行偷稅。

企業(yè)在繳納稅款的過程中壓力比較大，也影響到了企業(yè)的整體收益。而且所得稅的稅源比較廣，稅負(fù)彈性比較大，所以我們可以利用這個籌劃空間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、會計(jì)政策的選擇以及企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

會計(jì)政策我們可以簡單地理解為一個企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量過程中堅(jiān)持的原則。會計(jì)政策選擇是在這個基礎(chǔ)之上，進(jìn)行具體的選擇。因?yàn)橐粋€企業(yè)在發(fā)展的過程中，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，而且是多樣化的。所以我們選擇的會計(jì)處理方式是多種多樣的，并不僅僅是一種方法。當(dāng)前會計(jì)政策分為兩種：一種是強(qiáng)制性的會計(jì)政策也就是我們所要遵循的會計(jì)原則;另一種是可以選擇的會計(jì)政策。也就是具體會計(jì)原則以及具體的會計(jì)處理方式。

我們要想在會計(jì)政策選擇的視角之下針對企業(yè)的所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就要在一個企業(yè)合理生產(chǎn)經(jīng)營的過程中選擇會計(jì)制度，這樣企業(yè)能夠依法納稅也能夠享有相關(guān)的福利政策，從而節(jié)約自己的資金。這樣企業(yè)既實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)目標(biāo)，也遵循了國家的法律法規(guī)。

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前要針對會計(jì)政策選擇進(jìn)行確定。是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在開始的時候的選擇。會計(jì)政策會受到客觀環(huán)境變化的影響，可能會出現(xiàn)更多新的內(nèi)容。而企業(yè)在會計(jì)法規(guī)的引導(dǎo)之下要考慮到具體的情況，反映出企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況以及經(jīng)營的成果，之后反映出會計(jì)原則方法等等。企業(yè)要想節(jié)約稅務(wù)正確的會計(jì)政策選擇也是非常重要的。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中會計(jì)政策選擇也是經(jīng)常使用的手段方法之一。我們選擇合適的會計(jì)政策就能夠快速地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。這個過程不會受到技術(shù)以及外部經(jīng)濟(jì)的影響，操作起來成本比較低，而且十分方便。企業(yè)正常的經(jīng)營發(fā)展方式都不會受到影響，所以越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識到會計(jì)政策選擇以及稅務(wù)籌劃的重要性。

三、會計(jì)政策選擇視角之下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

所得稅會影響到一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。也會影響到一個企業(yè)在發(fā)展過程中稅后的凈利潤。所以說企業(yè)十分重視所得稅的稅務(wù)籌劃。針對當(dāng)前的稅務(wù)籌劃，我們發(fā)現(xiàn)方式是多種多樣的，例如以固定資產(chǎn)折舊的方式或者是存貨計(jì)價的方法。下面我們將針對以固定資產(chǎn)折舊以及存貨計(jì)價、費(fèi)用列支方法等多種方式進(jìn)行探討。

（一）固定資產(chǎn)折舊

這種固定資產(chǎn)折舊的方法在稅務(wù)籌劃的過程中非常的常見。我們可以簡單地理解為在這些固定資產(chǎn)使用壽命期限之內(nèi)，根據(jù)合理的方法進(jìn)行折舊額的計(jì)算之后分?jǐn)傇诔杀井?dāng)中。這樣可以針對每年的應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。能夠產(chǎn)生稅收擋，有遮板的效果。考慮到當(dāng)前的會計(jì)制度規(guī)定，我們進(jìn)行具體分析之后能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以選擇的折舊方式是多種多樣的，例如平均年限法，或者是工作量法，還有一種加速折舊法。這些方式不同，計(jì)算的方法以及折舊額有一定的區(qū)別。在具體分?jǐn)偟倪^程中，固定資產(chǎn)成本也是各不相同的。所以我們在計(jì)算以及提取折舊的過程中最終的成本可能會受到影響。導(dǎo)致企業(yè)的利潤水平下降或上升等等。這種折舊方法在不同的地區(qū)不同的企業(yè)存在著一定的差異性，所以這給企業(yè)的稅務(wù)籌劃增加了更多的可能性。

我們在進(jìn)行折舊計(jì)算的過程中要考慮到一個企業(yè)的稅負(fù)輕重。因?yàn)檫x擇的方法不同，產(chǎn)生的影響可能有一定的區(qū)別。我們?nèi)绻x擇固定資產(chǎn)折舊這種方式就要注意多各方面。

首先不同稅制產(chǎn)生的影響。不同的稅制條件對于一個企業(yè)來說會產(chǎn)生不同的影響，如果選擇固定資產(chǎn)折舊法也要具體的考慮。如果是比例稅，在每一年所得稅稅率沒有發(fā)生改變的情況下，如果我們選擇加速折舊法就能夠讓企業(yè)延期納稅。如果所得稅的稅率在不斷地增高。那么企業(yè)就要對實(shí)際情況進(jìn)行對比，分析，從而選擇折舊的方法。這個過程中要考慮到企業(yè)年度增加的稅務(wù)總額以及延緩納稅獲得的利益，把二者進(jìn)行對比就可以進(jìn)行選擇和確定。

如果是累進(jìn)稅制，那么利潤額過高就會使一部分的稅率偏高。這樣也會增大企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這個時候我們就可以選擇平均年限法。這樣一個企業(yè)就不會出現(xiàn)利潤忽高忽低的情況，能夠保持相對穩(wěn)定這樣納稅的稅額就會減少。當(dāng)然，如果企業(yè)在發(fā)展的過程中自身的條件以及銀行利率產(chǎn)生改變也會影響到最終的節(jié)稅效果。所以我們無論選擇哪種方式都要進(jìn)行對比，分析之后才能夠最終確定。

之后通貨膨脹也會帶來影響，考慮到當(dāng)前的會計(jì)制度，針對企業(yè)的資產(chǎn)是按照歷史成本進(jìn)行計(jì)價的一旦發(fā)生通貨膨脹.那么企業(yè)的資金將會大大的貶值.購買力也會下降。無法針對當(dāng)前的市場價值，重新進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。受到通貨膨脹的影響如果企業(yè)選擇了加速折舊的方法，就能縮短回收期從而提高折舊的速度。這樣就可以進(jìn)行延緩納稅，贏得更多的時間，讓企業(yè)獲得更多的投資效益。

最后就是資金時間價值帶來的影響了。我們從固定資產(chǎn)的價值來看，企業(yè)選擇的折舊方法不同，折舊時間長度不同，最終的折舊總額還是相同的。但是資金可能會受到時間價值因素的影響，所以企業(yè)選擇不同的折舊方法就能夠獲得不同的資金時間價值收益。

（二）存貨計(jì)價法

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中存貨計(jì)價這種方法也十分的常見，存貨是一個企業(yè)內(nèi)部重要的資產(chǎn)之一。也是企業(yè)內(nèi)部成本的組成部分之一。如果我們在存貨計(jì)價的過程中選擇合理的方式就能讓企業(yè)減少納稅額減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。存貨的成本會影響到營業(yè)成本以及最終的應(yīng)稅收益?？紤]到當(dāng)前的會計(jì)制度，我們在進(jìn)行存貨計(jì)價的過程中選擇的方法有多種，例如個別計(jì)價法，先進(jìn)先出法等等。具體還要考慮到實(shí)際情況以及不同的計(jì)算習(xí)慣。

（三）費(fèi)用列支方法

這種方式當(dāng)前的稅法以及會計(jì)制度都做出了具體的規(guī)定，從列支以及資產(chǎn)攤銷這兩個方面十分的詳細(xì)。企業(yè)可以針對分?jǐn)偟钠谙抟约胺謹(jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行具體的選擇。由于方式和期限不同，每一期的成本費(fèi)用也有一定的區(qū)別?？紤]到企業(yè)不同的稅前利潤企業(yè)可以根據(jù)具體情況來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)自身納稅利益的最大化。

四、總結(jié)

上文就已經(jīng)提到，稅務(wù)籌劃和會計(jì)政策，二者是相互聯(lián)系的，如果稅務(wù)籌劃十分的合理，就能幫助一個企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營的成本。而且能夠給企業(yè)帶來更多的收入，從而提高企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)增添更多的發(fā)展后勁。所以我們對多種稅務(wù)籌劃的方式進(jìn)行分析并提出了具體的例子，希望能夠提供一些參考，盡可能地降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

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作者簡介：

王平平，河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院.河南鄭州。