商業銀行內部審計成果利用存在問題及應對措施

李紅明

[摘要]本文從商業銀行內部審計成果的表現形式入手，結合內部審計面臨的新形勢，提出加強員工合規經營意識教育、完善審計質量控制機制和構建通暢的審計溝通及信息成果共享機制等改進措施。

[關鍵詞]商業銀行 內部審計 成果利用 措施

商業銀行為加快股份制改造和上市，一般都

進行了較為徹底的內部審計體制改革，在組織層面上基本達到公司治理的要求。審計體制改革不論是總行直管、分片派駐還是其他模式，都遵循了內部的相對獨立性，一定程度上解決了長期困擾高管層的“檢查難、上報難、處理難”中的前兩難問題。由于各種原因，內部審計成果的利用仍然存在諸多問題或不足，致使“處理難”狀況尚沒有得到徹底改觀。

一、主要問題

（一）審計成果認定標準不夠統一

究竟發現什么樣的問題才算得上審計成果，很難有嚴格統一的標準，即使在全行范圍內執行同一個審計方案，審計成果仁者見仁、智者見智的局面短期內也難以改變，即使在同一批次的項目審計中，同類型問題可能會因為梳理匯總人員的知識水平、看待問題的角度，甚至于個人偏好等原因，有的成果利用層次較高，有的次之，還有的完全不被利用。審計成果標準的不盡統一，較大程度上給審計人員造成思想混亂，也不利于審計人員主觀能動性的充分發揮。

（二）整改工作整體質量有待提高

目前審計整改的不足主要表現在以下方面：

1.問題“易犯、易改、根難斷”現象依舊。審計整改中被審計單位就事論事多，由點及面、舉一反三少，整改的深入程度不夠。

2.整改的合力作用發揮有限。審計體制改革后，“三道防線”中處在操作層的第一道防線，以及作為第二道防線的業務主管部門的內控監督職能嚴重弱化甚至缺位，致使處于第三道防線的合規、審計、監察等監督部門在整改監督工作中職能被迫前移，疲于應付，導致全行三道防線、上下級之間無法形成整改合力，整改措施碎片化、機械化、短期化問題較為突出，整改效果不佳。

3.責任人處理不到位。《審計署關于內部審計工作的規定》明確要求“內部審計成果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據”，但是，在實際工作中，由于各種主客觀原因，對審計發現問題中的責任人，處理結果普遍存在處理人員層級下沉、違規后果與懲處銜接不緊密、懲處的警示作用弱化等現象。

二、應對措施

審計成果的利用是一項綜合性工作，一方面涉及審計派出機構，另一方面也涉及各級經營管理單位，面臨業務快速發展與風險防控平衡的協調。要提高審計成果利用率，就要從提升新時代對內審工作重要性的認識、提高審計工作質量和構建審計信息共享機制等方面入手。

（一）加強員工合規經營意識教育

商業銀行內部審計體制改革后，審計部門和經營行都是圍繞總行黨委和董事會戰略決策開展工作，最終目標是一致的，但是基于不同的職責，存在一定的利益沖突，特別是部分經營行對審計工作還有一定的偏見，為此，有必要進一步提高對商業銀行內部審計工作重要性的認識。

1.要正確認識審計工作在經營管理中地位。體制改革后，商業銀行內部審計機構直接隸屬于總行黨委、董事會，在全行經營管理中發揮著重要作用，審計工作要始終以風險為導向，審視全行經營管理、經營行為和經營績效的全過程，揭示經營管理中的突出問題和風險，提出切實可行的審計建議。

2.要正確認識審計工作在內部控制中的重要作用。內部控制是企業內部一系列控制政策、制度與程序組成的有機整體，是全行加強內部制約、保證安全運營、防控經營風險的重要手段；審計監督又是內部控制五要素的重要組成部分，只有加強審計，才能確保內部控制政策、制度與程序的全面、準確執行，否則就會使之失去制約效果，不能發揮應有的作用。

3.要正確認識審計工作對干部履職監督的作用。審計工作不僅僅是對經營風險的審計，更是對干部員工經營管理行為的審計。從過去的審計情況來看，很多問題都是部分領導人員或關鍵崗位人員不盡職或瀆職、失職，甚至內外勾結導致的。在當前全面從嚴治黨、從嚴治行的新形勢下，審計部門要進一步提高認識，深入研究如何加強對干部履職的監督。

4.要正確認識審計工作是從嚴治行的重要手段。在審計移交監察處理的典型案件中，基本上屬于“十案十違規”。審計工作一定要牢牢抓住重大違規問題不放松，堅持一查到底，并盯住最后的處理。讓審計成為從嚴治行、嚴明紀律的重要手段，提高審計震懾力，樹立審計權威。

5.要正確認識審計工作對促進黨風廉政建設的作用。新時期，審計部門要從黨風廉政建設和反腐大局出發，緊盯重點業務和關鍵環節，加大對貸款審批、資產處置、招標采購、基建工程、業務外包等易發風險崗位的審計，對重大違法違紀問題，要堅決查處，充分發揮審計在反腐倡廉中的“尖刀”和“利劍”作用。通過審計及時客觀地揭示制度缺陷、體制不足和管理漏洞，積極向黨委建言獻策，促進從機制和源頭上預防和遏制腐敗，構建審計監督與紀檢監督、組織監督三位一體的黨風廉政監督機制，形成反腐監督合力。

（二）完善審計質量控制機制

審計質量是審計工作的生命線，全面、客觀、公正的審計結論是總結提煉有價值審計成果的基礎。提高審計工作質量是一項系統性工程，涉及審計目標的層次鎖定、檢查內容及深度的把握、方式方法的改進等方面。

1.要將督促黨中央、國務院重大決策在本行全系統的全面貫徹作為最高審計目標。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調“要拓展審計監督廣度和深度，消除監督盲區，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經濟社會運行中各類風險隱患揭示力度，加大對重點民生資金和項目審計力度。”當前，支持實體經濟、防范不發生系統性金融風險是黨中央賦予金融業的歷史使命，也是金融系統打好“三大攻堅戰”之防范、化解重大風險的應盡職責。

2.以風險和管理為導向，緊盯“四個聚焦”，突出審計重點。首先，聚焦外部監管要求，按照銀保監會對商業銀行的監管要求，及時將內部控制、信用風險管控等事項納入年度審計計劃。其次，聚焦重大戰略貫徹落實，認真做好全行經營管理重大措施落實情況的審計。再次，聚焦重大風險和管理漏洞，突出對重要業務風險領域的案件防范活動、內部控制運行、員工行為管理，以及重要費用開支和IT運營風險進行審計。最后，聚焦黨委會、董事會和監事會所關切的事項，扎實推進審計發現問題治本整改，提高審計利用率，切實發揮好審計的“尖刀”和“利劍”作用。

3.加快“四個轉變”，堅定不移地推進審計轉型。第一，要加快從以監督為主的審計向監督和服務并重的審計轉變，緊緊圍繞全行業務經營中心，充分發揮審計“內生力量”的建設性作用，切實為科學發展提供有效服務、為總行黨委和董事會的科學決策提供服務。第二，要加快由統籌調度為主向統籌調度與守土有責并重轉變。審計局與審計分局（有的商業銀行稱之為審計分部）要各司其職、共擔責任，形成整體合力，通過總行審計局、分局間的清晰定位和協調配合，全方位揭示風險，實現審計監督的全覆蓋。第三，深化內部審計的轉型，即由風險審計為主向風險審計與管理審計有機結合轉變。對于風險審計，著力揭示風險隱患和重大問題；對于管理審計，要重揭示體制、機制、制度、流程等方面的管理問題，最終通過風險審計與管理審計的有機結合，有效提升審計價值創造能力。第四，加快實現由集中性現場審計為主向日常非現場審計與現場審計相結合的方式轉變。要加快實現現場審計與非現場審計的有機結合，把審計融入業務經營和管理中，實現對風險的全過程監督控制，把審計行為植入風險管理全過程，把審計作用發揮到經營管理全方位。

4.完善質量控制機制，規范審計過程管理。為進一步規范審計行為，可通過引入ISO質量管理體系和卓越績效評價準則，建立標準化、系統化、科學化的審計全過程控制機制。按照過程控制、系統管理、持續改進的核心理念，建立全過程、全方位、全流程的審計質量控制體系及運行機制，將質量控制融入審計計劃、審計查證、底稿審核、審計定性、審計督導、業務審理、結果運用等審計全過程和全流程，通過過程流程控制著力提升審計質量。

（三）構建通暢的審計溝通和信息成果共享機制

暢通的審計溝通渠道和信息成果共享機制是提高審計成果利用的必要手段。

1.構建多層次的審計溝通渠道。審計成果利用最終體現在促進被審計單位經營管理水平和效益的提升上，換句話說，審計結論只有得到被審計單位的認同，審計成果才有可能被利用。國際內部審計師協會的最新研究成果表明，現階段內部審計人員既不是警察，也不像醫生，而更像一位高管層的合作者、制度執行的倡導者和推動者，這是站在經營管理與內控監督最終目標一致的高度對內部審計人員進行的定位。審計人員要善于站在被審計單位的角度，換位思考，在審計的全過程加強與被審計單位各層級人員的溝通與交流，樹立在發展中控制風險、通過降低風險以促發展的辯證審計服務理念，努力使依法合規經營成為全員的共識。

2.開通重大問題上報“直通車”機制。根據審計發現問題的風險、性質和影響等因素，對特別重大的違規問題實行“直通車”報告制度，即審計分局可根據現場審計實際情況先行組織起草審計專題材料，經審計局初步審核把關后，直接呈送最高管理層，以期及時化解風險、減少損失。對于一些違規問題事實已查核清楚，但相關具體細節還需進一步核實，或者需要被審計單位簽署意見并且走流程的，可借鑒審計署的做法，上報提要式、標題式的重大審計發現，引起高層關注，爭取在后續查證和整改處理工作中得到更多支持。

3.構建內外部監督檢查信息成果共享機制。除了內部審計部門外，信貸、財務等業務主管部門也要對業務的經營管理進行自律性監督檢查，風險管理部門要對全系統的風險進行綜合分析監測，紀檢監察等部門對違規違紀的事項進行處理。同時，各商業銀行每年都會不同程度地接受銀保監會等外部監管機構的檢查指導。審計部門要與業務主管部門以及風險、監察等部門加強日常協調，按照“全覆蓋、深排查、少交叉”的原則，確定各自檢查的范圍和重點，既不留監督死角，又避免過多重復檢查，構建內外部監督檢查成果的共享和信息交換機制，最大限度形成內外部監督檢查的整體合力。

4.建立重大事項舉報獎勵制度。股份制改革之后，在黨和國家的高度重視和銀保監會等專業監管機構的監督指導下，經過商業銀行多次全覆蓋式的審計，一般性違規問題大幅下降，但隨著內部組織體制和管理機制的改革，有些違規違紀、甚至是違法犯罪問題隱蔽性很強，通過常規的非現場分析和現場稽核手段難以發現，有必要建立重大違規問題舉報獎勵制度，以彌補現行制度的缺陷，保證內部審計的有效性。

（作者單位：中國農業銀行審計局西安分局，郵政編碼：710048，電子郵箱：lhm_xasjj@163.com）