探討施工企業建造合同收入確認的利和弊

趙海靜

摘要：科技的進步，促進工程建設事業得到快速發展。所謂的施工企業建造合同，指的是施工企業建筑技術、設計、功能等所涉及的企業資產而簽訂的合同，施工企業管理人員一定要正確、科學的確認工程當期合同收入與成本確認，這對于企業的生存和發展而言，有著極為重要的意義。本文就施工企業建造合同收入確認的利和弊展開探討。

關鍵詞：施工企業;建造合同收入;方法

完工百分比法就是針對建筑安裝企業或生產飛機、船舶、大型機器設備等產品的工業制造企業，生產周期或施工周期跨越一個或幾個會計期間，價值較大的項目，按照完工程度確認每個項目應當歸屬于某一會計期間的收入和成本的確認方法。即建造合同中對收入成本的確認方法，對完工百分比的計量是施工企業正確核算利潤的關鍵。

一、完工百分比法概述

建造合同，是指為建造在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的一項或數項資產而訂立的合同。根據國家會計準則的相關要求，在建筑施工領域，企業應采用完工百分比法確認收入和成本。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入成本的一種方法，建造合同準則規定：在資產負債表日，如果提供交易的結果能夠可靠地估計，企業應當采用完工百分比法確認收入。交易結果能夠可靠估計主要是指與交易相關的收入成本能可靠計量、經濟利益很可能流入、交易完工進度能合理估計。完工百分比法在企業的運用有兩個步驟：一是合理確定完工進度，可以選用以下三種方式：已完工作的專業測量;已完工作量占預計總工作量的比例;已發生成本占預計總成本的比例。二是根據完工進度計算當期收入成本，即：

當期應確認的合同收入=預計總收入×完工進度-累計已確認收入

當期應確認的合同成本=預計總成本×完工進度-累計已確認成本

二、完工百分比的優點

（一）完工百分比法的會計核算簡單，要求對各個會計期間內的工程合同收入、合同成本，根攏實際情況，按期進行計算

相對于其他方法，可以簡單地將工程全部的經營情況按施工進度劃分到每一會計期間，從而實現不同會計期之間的利潤相對穩定，不會導致會計期間的資產負債表出現大幅度變動。而且，完工百分比法也基本符合會計核算的權責發生制原則、配比原則、真實性原則，因此，在實踐中被廣泛運用。

（二）打破了施工企業原來依據驗工確認收入的約束機制，使企業當期的經營成果更加合理

目前，由于建筑市場的不規范，再加之有些業主單位純粹為了完成國家投資，對施工單位的工程計量遲遲不理，甚至存在邊設計、邊施工、邊變更的情形，致使施工單位批復的驗工遲遲不到位，制約了施工企業收入的確認，而建造合同——完工百分比法正是解決了收入無法確認，會計期間經營成果大起大落的格局，一旦施工企業在成本制度比較完善、成本可控性較高、預算總成本切合實際的情況下，當期確認的合同收入基本切合實際，同時為管理層的決策以及預算成本執行情況提供更可靠的依據。

（三）完工百分比法有助于促進企業健全和完善內控制度

對于工程企業而言，實際成本的核算和預計總成本的估算是完工百分比法的關鍵內容。因此，要較好的使用該方法，必須有一個相對健全、完善的內部控制體系，通過企業不同部門之間的互相溝通協作，及時準確地對各類成本進行歸集，這樣就倒逼企業不斷地完善自我的內部控制制度。

三、工百分比法的缺點

（1）存在人為因素的干擾，為管理者提供了利潤操作空間。在實務中，多數建筑施工企業選用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，這種將完工進度與成本掛鉤的做法，有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡，但也意味著完工進度可以由企業內部控制，使有些企業可利用成本人為調節收入和利潤，不能真實地反映工程項目的經營成果。因此，只有企業建立完善內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，做好成本核算的各項基礎工作，準確計算合同成本，才能使成本核算具有可靠的基礎。（2）資產或負債缺乏真實性。導致資產或負債的不真實性的因素很多。首先，在實務中，因為工作量簽證通常滯后于結算收入認可的會計期間，所以，建設單位（業主）按工作量簽訂單認可的收入大多低于企業按完工進度計算確認的收入。其次，實際發生的成本超過預計成本，導致按照成本計算的完工進度被高估。實行建造合同完工百分比法對施工企業管理水平的要求很高，該工作并不僅僅與財務部門有關，還需要各部門的通力配合。

四、對策與建議

（一）建立完善企業內控制度，尤其是合同管理制度，加強細節核算管理，合理估計預計總收入、總成本

一是現場查看工程進度，比較工程形象進度與收入確認進度是否一致;比較完工百分比與工程進度百分比是否存在明顯差異;二是根據現場查看工程進度、結合工程盤點表，檢查預計總收入是否完整、準確，重點關注是否有變更工程;三是對照合同清單分析預計總成本的是否完整，注意收入和成本的配比，檢查已施工未批復變更增加工程是否按成本覆蓋法計入預計總收入;變更減少部分是否在剩余成本中剔除;四是針對已完工程，實地查看施工進度及現場材料庫存情況，結合庫存材料盤點及工程盤點，核查合同成本是否存在漏記或跨期情況;五是結合施工進度，將賬面毛利率與清單各章節預計毛利率進行對比，分析是否存在大的波動;六是結合進度計量差，分析工程施工與工程結算差額，是否與預計總收入、總成本編制不合理有關。

（二）加強項目管理，提高項目預算水平，項目預算管理水平的高低直接影響著完工百分比法的應用效果

重視預算，充分調動相關部門、人員的積極性，建立科學、合理的預算管理體系，完善預算管理制度。提高項目預算的精細化程度，及時對預算進行更新，一個好的項目預算不僅可以提高項目百分比法的應用，而且可以在企業的運營中起到指導作用，促進企業項目管理水平的提高。

五、結語

只要在實際操作過程中，施工企業趨利去弊，充分發揮完工百分比法的優勢，建立并完善各項成本核算制度，同時，也有待于我們在實踐中積極探索，不斷的改進，使完工百分比法確認施工企業的收入成本更科學、更準確，推進施工企業財務核算工作走上新的臺階。

參考文獻：

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