新稅法下高校教師個人所得稅納稅探究

閆睿

摘要：隨著國民經濟的快速發展，推動了高校教育事業的蓬勃發展，教師的個人收入水平逐步得到提升，但是教師的個人所得稅納稅籌劃過程中仍然存在著很多問題，這些問題的存在嚴重影響著教師們的切身利益。為此本文就這些問題做出相關探究并提出了一些應對措施，希望以此來減輕稅收負擔。

關鍵詞：新稅法;高校教師;個人所得稅;納稅

一、法律背景

根據2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，個人所得稅法在第七次修正后已經正式實施。新的個人所得稅法在修法過程中，廣泛征求了財政、稅務、法律專家及社會公眾的意見，吸引了全社會納稅人的關注。相關的修改，比如將工資薪金收入的起征點從原來的每月3500元調增為每月5000元，且允許部分個人必要生活支出、贍養父母支出、撫養子女支出、繼續教育支出等稅前扣除，這些都切實地減輕了納稅人尤其是工薪階層的稅負，也從程序上更為合理和公平，獲得了廣泛的支持。

二、政策探討

除少數民營資本投資建設的以營利為目的的學校外，教育行業在我國并非盈利性行業，仍然主要是以財政撥款作為主要經費來源的社會公益性行業。絕大多數教師，無論是否具有事業單位工作人員編制，其收入主要是工資薪金收入，即來自財政撥款。

一方面使用財政撥款發放工資薪金，一方面按照個人所得稅法向教師征收個人所得稅，從程序正義的角度和法律的普適性角度看，并不沖突。但是，教師和軍人、公務人員一起，是社會穩定和發展的中堅力量。尤其是教師，作為知識的傳承者和傳播者，古今中外，皆備受尊崇，甚至大多數國家都立法設立教師節以為紀念。那除了精神方面的尊崇之外，能否在物質利益方面保障照顧得更為周全呢？目前看來，在個人所得稅方面對于教師收入征稅還存在細化和優化空間。按照新個人所得稅法的規定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：

1）工資、薪金所得;

2）勞務報酬所得：

3）稿酬所得;

4）特許權使用費所得;

5）經營所得;

6）利息、股息、紅利所得;

7）財產租賃所得;

8）財產轉讓所得;

9）偶然所得。

居民個人取得前款第①項至第④項所得（以下稱綜合所得），按月預繳，按納稅年度匯總計算個人所得稅;非居民個人取得前款第①項至第④項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第⑤項至第⑨項所得，分別計算個人所得稅。從教師群體的具體收入情況來看，可以分成以下幾部分：

1）工資、薪金所得構成教師們的核心收入來源;

2）少部分教師通過校外輔導、講學等取得一部分勞務報酬所得;

3）少量級別相對較高的教師通過編寫教材、專著或其他業余寫作能夠獲得部分稿酬收入;

4）個人的特許權使用費所得，經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得等財產性權益所得及偶然所得。上述教師收入成分中，除第④項收入并非教師行業專屬外，其他三項收入都是通過教師的實際勞動獲取。而這三項中，主要來源于財政撥款的第①項“工資、薪金所得”尤為特殊。對工資、薪金所得征收個人所得稅是各國通行做法。既體現勞動者的納稅人身份，也有利于建立社會的普遍公平。不過，教育作為一項特殊的勞動，所創作的不是簡單的商品或服務，而是實實在在的高素質公民和作為重要生產力要素的人力資源。沒有對教師行業的充分尊重和物質投入，就難以建立起高素質的教師隊伍，就難以承擔起持續為社會培養合格公民和大量高素質勞動力的重任，當然也就從根本上影響到了個人所得稅及其他稅收的源泉。所以，從尊師重教的中外傳統和現實出發，為從根本上培養和擴大個人所得稅及其他稅種的稅源，至少應該對教師行業的工資、薪金所得這一稅項增補相應的減稅甚至免稅優惠。此外，目前我國教育行業從業人員尤其是基礎教育、基層教職工收入普遍偏低，除工資、薪金所得外幾乎很難有其他收入來源。而恰恰是他們，承擔著最為繁重的教書育人重任。

三、政策后果預測

（一）個人所得稅稅款總額少量減少

據教育部2018年統計：截止至2018年底我國全國各級各類學校共有近3000萬在職教師，其中專任教師1578萬人。這些教師的個人所得稅一般在工資、薪金實際發放環節即由學校代扣代繳，普遍納稅信用記錄良好，幾乎不存在主動或被動漏稅甚至是納稅籌劃的情況。其中基礎教育、基層教職工的工資、薪金所得普遍在個稅起征點上下，即使超出，實際需要繳納的個人所得稅額度也較有限。所以，如果在這部分個人所得稅方面進行減免，國家的個人所得稅稅款總額會有少量減少，但相對于整體稅收規模，應該在能承受的范圍之內。

（二）部分高收入教師的避稅行為減少，個稅征收更能做到實質公平

不可否認，教師群體中也存在一部分高收入人群，他們能力強大，確實可以通過外出講學、開展某些經營性活動或者利用自身已有的財產獲得較多的收益。在目前個人所得稅法對教師行業沒有特殊減免和優待的情況下，很難進一步激發這些教師的職業榮譽感。他們往往會采取一些避稅手段來增加個人收入。但是，如果能夠對教師行業尤其是基礎教育、基層教職工的工資、薪金所得進行個人所得稅的減免，同時，伴之以較為嚴格的綜合征管機制，可以在滿足其特殊榮譽感的同時有效減少部分高收入教師的避稅行為，個稅的征收也更能做到實質公平。

（三）教師獲得感增強

通過對教師行業尤其是基礎教育、基層教職工的工資、薪金所得進行個人所得稅的減免，將使教師們獲得感顯著增強。一方面，物質收益可能能夠獲得小幅度的提升;另一方面，更關鍵的是，強化全社會尊師重教的氛圍，將使教師們的精神滿足感更高。教師們能夠更專注、更高效地完成教學任務，為社會培養更多的合格公民和高素質人力資源。

（四）社會反應及影響

在已有的尊師重教的社會氛圍下，減免教師工資、薪金所得的個人所得稅，且實際涉稅金額并非很高的情況下，法律執行的難度較低。公眾通過這一減免稅優惠條款，也能夠感受到國家對教師行業、對教育事業的重視。尊重教師、尊重科學文化知識的社會氛圍將更加濃烈。行勝于言，這有助于切實落實科教興國戰略，有助于社會主義核心價值觀落到實處。

四、結束語

總之，教師行業是一個知識的傳承和傳播的行業，是一個很難獲得高收益的行業。建議將針對教師行業尤其是基礎教育、基層教職工的工資、薪金所得進行個人所得稅的減免納入研究范圍，在時機成熟時予以修法補充和完善。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：中國財政經濟出版社，2019.

[2]李曉樂.新個稅下高校教職工個人所得稅稅收籌劃[J].中國管理信息化，2019（11）129-130.