淺議營改增對施工企業會計核算的影響及應對措施

吳志玉

摘要：營改增作為近些年來我國重點進行的一項改革工作，其改革方案的落實對于建筑施工企業會計核算等方面工作起著非常重要的影響。在實際企業會計核算工作進行的過程中，需要認識到當前營改增對建筑施工企業會計核算影響分析的基礎上，提出相對應的應對策略，對于實際工作具有非常重要的意義。

關鍵詞：營改增;影響;對應措施

“營改增”顧名思義就是把之前企業運營中所繳納的營業稅改成增值稅，繳納的對象從之前企業銷售商品的全額納稅改為對銷售商品增值部門的納稅，避免了建筑施工企業重復交稅的現象，優化了繳稅制度，保證了企業的效益。在我國目前經濟形勢下，該政策的實施是必然趨勢。該政策的實施除了有效防止重復征稅的現象，還可有效實現稅收監督，減少建筑施工行業偷稅漏稅現象。

一、營改增對施工企業會計核算的影響

（一）影響建筑施工企業的稅負

營改增的出臺在一定程度上能夠減輕建筑施工企業的稅負，避免重復征稅問題。營改增運行后，可以將企業購買的材料、機械設備等進項稅抵扣，實際要繳納的稅率就會比現在的營業稅稅率低，使企業資產結構得到優化，機械設備的水平得到提高，企業的市場競爭力也得到提升。先進設備與生產線的運用會使作業人員的數量有所下降，費用的支出就會變少，進項稅額的可抵項目比例也會有所提高，稅負就會降低。

在建筑施工企業采用開具發票進行稅收的控制是一項很難的工作，因為建筑施工企業大多是在農民手中購買磚瓦沙石，所以開具發票的可能性極小。批發市場在管理上存在一定的問題，在購買鋼筋水泥時，開發票與不開發票是兩個價格，這些問題都導致企業在增值稅上無法實現以票控稅。

（二）影響施工企業會計賬務處理

隨著營改增的運用，建筑施工企業的會計核算會發生很大的變化。在對營業稅進行核算時，科目較為簡單，營業稅改增值稅后，會計的核算科目就會增加，其核算方式也會變得更加復雜。比如在進行營業稅的會計核算時，計提借記為“營業稅金及附加”，計提貸記為“應交稅費一應交營業稅”：而營改增稅制會計核算的科目為“應交稅費一應交增值稅”，其賬戶內要設置九個專欄用于會計核算，包括借方的進項稅額、轉出未交增值稅、已交稅金、出口抵減內銷產品的應納稅額、減免稅款、貸方的銷項稅額、轉出多交增值稅、轉出定向稅額、出口退稅。

（三）影響建筑施工企業的現金流

當前建筑施工企業要繳納的稅款高于真正的納稅義務，企業在實際的納稅中，營業稅與所得稅都需要按照固定的比率進行預繳。這樣企業既要對建筑施工工程項目所需的資金進行墊付，還要支付部分未回收款項的工程稅金，導致施工企業面臨很大的現金流壓力，一定程度上阻礙了施工企業的健康發展。營改增的使用，有助于施工企業改善現金流的壓力，企業可以在收到工程款項或者是在完工得到業主簽證之后，再進行稅金的計算與繳納。

二、改進施工企業會計核算對應措施

（一）積極應對，保障企業利潤

營改增已經成為必然的發展趨勢，施工企業要利用其優勢，打破行業間的抵扣鏈條，不斷提高生產技術水平，增加企業的收入。施工企業在購買建筑施工材料或者設備時，為了便于抵扣要繳納的稅款，在對供應商的選擇上要選擇有增值稅專用發票的。營改增后進項稅額可以進行抵扣，將影響施工企業的成本、納稅額、進項稅額。為提高施工企業的經濟效益，針對稅改，企業可以采用外包的形式進行進項稅額的抵扣。在企業人力資源成本支出方面，不采用外包的形式，就不能夠進行進項稅額的抵扣，無法降低成本。建筑施工企業可以將一些非核心的業務進行外包，外包企業如果具備增值稅的納稅資格，就能夠實現外包部分進項稅額的抵扣，從而降低企業成本支出，保障企業收益。

（二）完善會計處理方式

加強對會計處理方式的完善，減小會計核算變化的風險。營改增之后，建筑施工企業的會計處理方式一定會發生較大的變化。企業要依據自身的發展特點，結合相應的會計政策，依據增值稅的要求進行會計科目的設置，在此基礎上進行相關賬戶與輔助表的設置。施工企業在進行業務處理時，要嚴格按照企業會計準則、稅法、會計制度執行，銜接好納稅工作與會計核算工作。對于企業會計核算的風險要做好防范工作，依據實際發展狀況調整企業的會計核算制度，提高核算工作的效率。

（三）優化內部管理，提高會計核算水平

1.加強施工企業會計人員的培訓工作。營改增對建筑施工企業的會計人員而言是比較陌生的，管理增值稅的專業發票問題、計算應納稅額等問題的出現對會計人員的專業能力提出了更高的要求。企業要適當地對會計人員進行培訓教育，加強會計人員稅務知識的培訓，會計人員要對新出的政策進行及時的研究，并熟悉各種相關的業務，提高業務處理能力。為保證建筑企業生產經營活動能夠順利的開展，要加強會計核算，做好納稅管理工作，減少企業的納稅風險，減少不必要的成本支出，實現企業的健康持續發展。

2.優化建筑企業的內部流程。建筑企業要在施工現場實現信息化建設，不斷提高會計核算的水平與效益，減少因為工程項目分散造成的通訊與交通不便問題，建立健全賬務資料處理系統。增值稅采用的是專用發票，只有專用發票才能實現稅款抵扣，賬務資料處理系統的建立有利于保證增值稅扣稅憑證的完整性。

三、結語

總之，國家在稅制改革中的舉措“營改增”對施工企業來說不僅僅是一種進行有效稅務籌劃降低稅負水平的機會，同時也是一種改進施工企業內部會計核算、經營管理，促進施工企業建設穩定發展的良好時機。因此，施工企業應該根據“營改增”的實際情況，積極尋找適合的稅務籌劃方法、會計核算方法及經營管理手段，以最大限度的降低施工企業的稅負水平，保證施工企業的可持續發展

參考文獻：

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