華電能源公司納稅籌劃方案分析

摘要：華電能源公司作為國內最早的大型店里上市公司之一，資本雄厚，產業鏈齊全，是黑龍江最大的發電供熱企業，其涉及稅種種類齊全，類型多樣。本文通過羅列華電公司的稅收類型和分布，結合相關稅收環境，對該公司的納稅籌劃環境做整體性分析。

關鍵詞：納稅籌劃;稅收征管;稅收政策與環境

一、前言

華電能源公司成立于1993年2月，目前總資產約230億元人民幣，總股本19.7億，下轄全資、控股擁有8家發電供熱企業、2家煤炭企業、4家專業公司。其下屬公司火電總裝機容量615萬千瓦，約占黑龍江省直調火電裝機容量的41%，年發電量約300億千瓦時，占全省發電量的42%;總供熱面積6100萬平方米，是哈爾濱市、齊齊哈爾市、牡丹江市和佳木斯市等區省域內大中城市的熱源生產單位，是黑龍江省最大的發電、供熱企業、電表生產企業。華電能源公司資產財務部是其稅收管理的核心部門。在資產財務部內設置了專門的稅收崗位，由專人專責負責企業的稅收情況。下屬各廠（公司）與本部一致，均在資產財務部內設稅收崗位，其他職能部門配合稅收工作的開展。華電能源公司及下屬廠（公司）的財務部負責財稅優惠政策方面的事先預測和籌劃工作，制定享受財稅優惠政策的最佳方案，對各業務部門進行政策宣貫、指導、監督執行，將有關的財稅優惠政策充分地運用到生產、經營、發展活動中。通過對華電能源公司的實地調研和查閱相關數據資料，涉稅稅種共12項，分別為增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、教育費附加、資源稅、土地使用稅、印花稅、礦產權稅金稅費，而其中主要稅種為增值稅、營業稅、企業所得稅、城市維護建設稅、教育費附加五項。其中控股子公司黑龍江龍電力設備公司被認定為高新技術企業，適用15%所得稅率。

二、華電能源公司相關稅收政策與環境

（一）華電能源稅負狀況

反映稅負水平的財務情況為稅負率或負稅率，即納稅人當期實際繳納稅額占銷售額的比重，用公式表示：稅負率一當期實際繳納稅額/當期銷售額×100%。需說明，銷售額是不含增值稅價格。華電能源公司根據企業的實際經營情況，進行相關稅目的核算，足額的上繳稅款，并且從未出現過偷稅、漏稅的問題，得到了當地稅務機關的好評。但華電能源公司支付的各項稅費數額較大，增加了企業的現金流出，影響了企業的利潤情況。從表中可以看出2014年-2016年華電能源公司的主要稅種實際納稅額和納稅總額。雖然華電能源公司每年需要繳納12項稅費，但對比每年實際納稅額的占比，可看出增值稅和所得稅是華電能源公司最主要的稅種。從縱向上看，2014年企業所得稅占納稅總額的44.2%，增值稅占納稅總額的36.3%.2015年企業所得稅占納稅總額的43.1%，增值稅占納稅總額的28.7%。 2016年，企業所得稅占納稅總額的46.24%，增值稅占納稅總額的33.77%，這兩項稅種所占比例很大。從橫向上看，所得稅根據利潤總額計算得出，每年變化的浮動不大，而增值稅額會因提供服務或勞務的價值而變化，近三年波動在5%-10%的區間范圍內。2014年、2015年、2016年三年的納稅總額，在2014年最高，達到2.18億元，2016年最低為1.74億元。

（二）華電能源公司在全國電力企業稅負水平

目前，全國共有78家電力企業，其中有63家電力公司（集團）已在滬、深兩個證券市場上市。根據總市值排名華電能源公司居于第31位，為體現華電能源公司稅負水平，本文選取了與華電能源公司排名較為接近的11家企業進行實際稅負率的比較。

三、華電能源公司納稅籌劃目標

華電能源公司應確立其納稅籌劃的總體目標——通過優化企業納稅環境合理安排涉稅事項，充分籌劃可享受稅收優惠，努力降低稅負，全力提高未來新的盈利水平和企業整體市場競爭能力，力爭實現公司財務價值最大化。繼而，要求各下屬廠（公司）的納稅籌劃總目標，即以“保穩定，提效益，謀發展，重執行”為工作重點，以持續鞏固企業創建成果為主線，緊緊圍繞提效增盈等重點工作，不斷做好稅收政策研究、爭取和應用，為企業減輕稅負，爭取享受稅收優惠政策，積極創造盡可能多的稅收利益。在總目標統馭之下，主要設定三項具體目標：降低納稅成本;減輕稅負;優化企業稅收環境。

四、華電能源公司納稅籌劃方案

（一）確定納稅籌劃主體

納稅籌劃主體即納稅主體。華電能源公司進行的納稅籌劃主體就是企業自身。但是華電能源公司以及下屬廠（公司），都擁有獨立的法人地位，并且根據華電能源公司的總體財務核算制度，制定了自身的財務核算規章。下屬廠（公司）涉及發電、供熱、設備制造及維修等多種行業，納稅結構也不完全相同。因此，華電能源公司納稅籌劃的主體包括華電能源公司和各下屬廠（公司）等兩個獨立部分。但是總體戰略目標要緊扣華電能源公司的長遠規劃，納稅籌劃目標上要符合華電能源公司制定的總目標，所以，各子公司納稅籌劃要服從于華電能源公司的納稅籌劃。

（二）制定納稅籌劃流程

華電能源公司應當在資產財務部設立專職涉稅工作崗位，并且要求下屬公司也應當在財務部配備專職稅務工作的員工，針對本公司的涉稅核算、納稅籌劃進行工作處理，同時要明確責任，要求員工積極的為企業提供有關稅務的服務。納稅籌劃專責人員在進行稅務工作時，應以華電能源公司的經營、納稅與財務狀況為基礎，詳細分析研究華電能源公司的財稅政策后，評估華電能源公司稅負和納稅籌劃空間，進一步擬定華電能源公司納稅籌劃方案草稿。隨后將草稿方案交予各相關部門研討其涉稅業務的可行性，并且上交公司管理層進行審批，將各方意見進行分析整理后交還納稅籌劃專責人員，然后發布納稅籌劃方案，并協同納稅會計對公司相關部門人員培訓，指導方案實施。

（三）規劃納稅籌劃要點與范圍

規劃納稅籌劃要點與范圍為：專用設備抵免企業所得稅;煤炭儲存損耗申報獲得所得稅前扣除;購置固定資產抵扣進項稅;營改增后建筑施工業務。

參考文獻：

[1]譚浩，李胥丹揚.基于顯著相關性的作業成本法成本動因合并研究[J].經濟問題，2019，475（03）：128-135.

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作者簡介：施志國（1996-），男，漢族，云南臨滄人，單位：云南民族大學管理學院，2018級碩士研究生，會計專業。