事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的探究

多靜

摘要：事業(yè)單位屬于不以營利為目的的公益性組織，其日常運營中的主要資金來源為財政撥款。由于業(yè)務活動以公益性為主，主要服務于社會大眾，很少有資金收入，為促進事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展，需要實現(xiàn)對各類資金的合理配置與應用，從根本上提升資金利用的價值，這就對會計工作提出了較高的要求。然而由于監(jiān)管不力，致使資金使用安全受到了極大的威脅。針對上述問題，應積極開展內(nèi)部控制工作，對于既有的內(nèi)部控制制度進行逐步完善，提升會計內(nèi)部控制的有效性，增強會計實務的整體質(zhì)量。

關鍵詞：內(nèi)部控制制度;會計制度;事業(yè)單位

在事業(yè)單位中的會計內(nèi)部控制工作，需要擔負起控制整個會計工作流程的重任，同時在內(nèi)部控制的作用下，也可使會計工作的機制和制度內(nèi)容更加完善，有效約束會計人員的行為，以免出現(xiàn)徇私舞弊和違規(guī)操作的現(xiàn)象。在長期的發(fā)展中，各個事業(yè)單位已經(jīng)充分認識到了會計內(nèi)部控制工作的重要性，但受到事業(yè)單位自身工作性質(zhì)的影響，在運營時的收支比重較大，由于內(nèi)部控制制度還不健全，難以提升會計工作的效率，這無疑會影響會計工作的質(zhì)量。因此，有必要對會汁內(nèi)部控制制度加以完善。

一、內(nèi)部控制制度的重要組成

（一）預算控制的主要內(nèi)容

內(nèi)控控制工作需要貫徹于預算編制的整個過程中，對于預算編制工作、執(zhí)行工作和預算方案調(diào)整等環(huán)節(jié)進行全面控制，相關的預算人員需要在部門領導的指導下，開展具體的預算工作，之后結(jié)合年度預算管理的政策要求，對預算編制的方案做出調(diào)整，確立最終的預算編制標準，在內(nèi)控工作的監(jiān)督下，準確執(zhí)行預算編制。

（二）合理控制收支狀況

事業(yè)單位運營過程中所產(chǎn)生的資金流動較大，對于收入資金的管理可以及時了解單位的資金來源，而對于支出資金的管理則可以真實的反饋事業(yè)單位的運營活動以及活動功能。為保障對收支狀況的實時了解，要求相關的財會人員應及時進行財務報告編制，對各類資金使用狀況進行動態(tài)掌握，確保事業(yè)單位各類資金的收支合理，提升財政資金狀況的披露率。

（三）資產(chǎn)控制內(nèi)容

事業(yè)單位資產(chǎn)由流動性資產(chǎn)、非流動性資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等組成，為了進一步規(guī)范行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高國有資產(chǎn)的使用效益，單位應采取最優(yōu)化的資產(chǎn)管理策略。比如，通過進行分工與授權(quán)的控制、現(xiàn)金及銀行存款的控制以及票據(jù)印章的控制以逐步完善貨幣資金資產(chǎn)控制體系，維護貨幣資金的安全完整;又或是采取實物資產(chǎn)控制模式，通過取得與驗收控制、使用與維護控制以及處置控制等行為對單位資產(chǎn)進行了嚴格的監(jiān)管，提高實物資產(chǎn)的管理效率。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中現(xiàn)存的問題

（一）內(nèi)控監(jiān)督流于形式

由于內(nèi)部制度還不完善，在執(zhí)行監(jiān)督操作時，未有有力的制度內(nèi)容作為支持，導致監(jiān)督機制存在很多的不合理問題，同時由于領導層面沒有產(chǎn)生足夠的重視，也導致了監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮的問題。因內(nèi)部控制工作的獨立性不強，需要隨著財務工作的推進而開展，不能獨立進行會計內(nèi)審工作，這也是導致其缺乏實效性，流于形式的主要原因之一。

（二）未樹立風險評估意識

事業(yè)單位的領導人員錯誤的認為不參與經(jīng)營活動就不會面臨風險問題，其自身的運營特點決定了其很少參與經(jīng)營活動，為此對于風險問題缺乏重視。但實際上，在進行業(yè)務拓展時，也會面臨多種風險問題，只有合理控制風險，方能保障業(yè)務活動順利開展，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。而由于管理層人員的風險評估意識不足，難以保障對財務工作的全面監(jiān)管，也就無法有效規(guī)避和控制風險。

（三）沒有形成良好的溝通機制

溝通不暢會使得部門之間、上下級之間信息出現(xiàn)不對稱等滯后問題，導致問題無法及時有效得到解決。例如，某些人員因一己私利而擅自改變資金使用用途，造成國家資產(chǎn)的流失。由此，會計部門應保持與其他部門間及時溝通，確保賬務與實物的無縫對接。

三、完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的有效對策

（一）全面清查財產(chǎn)，構(gòu)建相對完善的監(jiān)督體系

在單位發(fā)展中，資金屬于重要的組成部分，在資金充裕的情況下，方能保障各類運營活動的順利開展，反之則會阻礙單位的發(fā)展，也會對其社會服務能力構(gòu)成嚴重影響。因此，在開展管理工作時，應將資金管理作為重要的管理目標，為保障資金的良性循環(huán)，可以需對各類資產(chǎn)進行全面清查，以免出現(xiàn)資金非法占用和非法挪用的現(xiàn)象。結(jié)合資金管理的實際需要，構(gòu)建相對完善的監(jiān)督體制，對于各類資金的應用進行合理監(jiān)督與控制，明確資金去向與用途，是保障資金合理運用，實現(xiàn)資金利用價值最大化的重要手段。

（二）健全風險評估機制

風險評估機制構(gòu)建的主要目的是提升事業(yè)單位的風險識別能力和風險控制能力，降低風險因素對單位發(fā)展的影響。企業(yè)管理學中的SWTO分析法在事業(yè)單位發(fā)展中也較為適用，即對自身的優(yōu)勢和劣勢進行分析后，對各個部門的職責進行梳理，結(jié)合民眾的需求，來確定自身的發(fā)展方向，抓住一切發(fā)展機遇。但同時，也應考慮到外部環(huán)境的易變因素，結(jié)合外部環(huán)境的變化特點以及自身發(fā)展的特征，確定風險問題，通過平衡收支的方式提升單位的抗風險能力。

（三）加強內(nèi)部交流，及時反饋資金使用問題

在內(nèi)部控制工作中，交流溝通的實質(zhì)作用較為突出，可以促進單位會計工作的高效、高質(zhì)量開展。為構(gòu)建良好的內(nèi)部交流關系，應做出如下努力：首先應構(gòu)建反舞弊機制，受到工作性質(zhì)的影響，很可能出現(xiàn)舞弊風險問題，為有效避免此類問題的發(fā)生率，可以引導相關的部門或者個人積極的參與到反舞弊的工作紅，為其提供上報的通道，形成全員參與監(jiān)督的機制;其次，可以建立內(nèi)部報告機制。即為相關的人員提供報告的平臺，鼓勵其將資金利用狀態(tài)形成書面報告的形式，反饋給領導層，為決策工作提供更為準確的信息參考;最后，構(gòu)建信息化系統(tǒng)，保障各類信息的同步效率，為單位人員提供交流溝通的平臺。

（四）增強員工的內(nèi)控意識，提升內(nèi)控執(zhí)行度

強化內(nèi)控意識是建立健全的內(nèi)部控制體系的基礎，也是提升單位全局管理效能的關鍵。所以，首要端正單位領導層內(nèi)控意識，使之全面認識財務內(nèi)部控制涵義，將加強財務內(nèi)控制度建設提升到戰(zhàn)略的高度。其次是建立多層次的財務內(nèi)部控制體系與專門的財務內(nèi)部控制數(shù)字化信息系統(tǒng)，包括制度設計、制度執(zhí)行、制度評價等多個方面，但必須保持其處于不斷修正、不斷完善的動態(tài)體系中。

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