基于項目積分的審計人員考核方法探討

洪圖

[摘要]本文結合審計項目的性質、人員角色、貢獻度等多種因素，探討基于項目積分的審計人員考核方法，并對其優缺點做出評價，同時考慮審計項目之外的其他因素，以保證考核結果的全面、客觀、公正。

[關鍵詞]審計人員? ? 項目積分? ? 考核? ? 方法

審計項目人員的工作具有很強的特殊性，其業績是由一個個差異化的審計項目所組成，每個審計項目的實施和成果體現又是一項團隊工作。因此，對審計人員的考核應當以審計項目為核心，同時設計一些特殊維度，在團隊業績中體現個體差異，最終通過合理、公平的考核機制激發審計人員的工作動力，提高審計項目質量。

基于項目積分的考核方法，是采取一定的方式計算每個審計人員在每個項目中的積分，在一個完整的考核年度內，審計人員的積分排名即可作為重要的考核依據。此外，在審計人員較為充足的企業，可以采用“搶單”方式確定每個項目的團隊人員，能者多勞，多勞多得。

一、計算審計項目標準積分

每個審計項目都具有天然的差異性，審計人員配備情況不同，完成的難易程度也不同。為便于橫向比較，首先要計算出每個審計項目的標準積分。分數的高低取決于項目自身基本情況和資源配置情況，自身基本情況可分解為項目周期、項目等級、項目復雜度、審計區間四個因素;資源配置情況可分解為是否涉及分區域/分組審計、人員配置充足性、人員經驗及專業性、時間充裕度四個因素，每個因素都設置若干個不同的維度，每個維度賦予不同的分值，總分100分，分數越高表明項目越具挑戰性，如表1所示。

比如，甲為大型多元化集團企業，按照年度審計計劃已完成兩個下屬單位的審計項目。其一為A公司經濟責任審計，該項目是常規性總經理離任審計，審計區間為8年。A公司為傳統型生產企業，且近幾年運營正常、業績穩定，無二級分子公司。甲集團評價該項目為一般項目，項目周期定為兩周;資源配備方面，該項目無需分區域/分組審計，甲集團派出7人組從事該項任務，小組成員的專業性和經驗基本能夠勝任，在兩周內按正常進度完成了項目。其二為B公司采購營銷專項審計，B公司為房地產企業，在全國10個省設立了子公司，近幾年業績呈下滑趨勢，因此甲集團評價該項目為重要項目，審計區間為4年，項目周期定為4周;資源配備方面，房地產業務非甲集團主業，審計人員對房地產審計整體經驗較少，甲集團派出15人審計小組從事該項任務，且項目中后期需派出2個分組赴2家省級子公司及下屬6個地產項目進行延伸審計，小組成員加班加點在4周內完成了該項目。

基于以上兩個項目的不同情況，甲集團確定A公司經濟責任審計項目標準積分為65分，B公司采購營銷專項審計標準積分為86分，具體打分情況如表2所示。

二、計算每位審計人員積分

在確定項目標準積分的基礎上，進一步確定每位審計人員的差異化積分，可采用打分制或百分制兩種方式。

（一）打分制

每位審計人員在項目標準積分的基礎上調整確定個人積分，調整可從項目貢獻、項目角色兩個維度進行衡量，項目貢獻體現在發現問題的重要性和數量上，項目角色即賦予不同人員不同的系數：主審為1.5、分組長為1.2、參審為1。B公司采購營銷專項審計項目標準積分為86分，15名審計組成員中，以主審甲、分組長乙、參審丙、參審丁、參審戊5人為例進行說明，打分步驟如下。

1.確定各審計發現問題的性質。假設審計組發現B公司在采購營銷環節存在8個問題，綜合考慮每個問題與公司戰略的關聯性、對公司經營管理造成的影響、覆蓋面等因素，認定一般問題4項、每項10分，重要問題3項、每項15分，重大問題1項、每項20分，所有問題合計105分。

2.確定各審計人員加分幅度。按照問題發現的主體，將問題積分分攤至各審計組成員。如表3所示，“部分采購制度缺失”屬于重要問題，得15分，甲、丙、丁三人共同發現或均發現了該問題，三人各得15/3=5分;“存在銷售人員拿回扣的現象”屬于重大問題，得20分，是由乙獨自發現的，則乙得20分。以此類推，計算出甲、乙、丙、丁、戊的加分幅度分別為：15分、35分、32.5分、7.5分、15分。

3.確定各審計人員最終得分。B公司項目標準積分為86分，按照主審系數1.5、分組長系數1.2、參審系數1進行計算得出：主審甲得分：86*1.5+15=144分，分組長乙得分：86*1.2+35=138.2分，參審丙得分：86*1+32.5=118.5分，參審丁得分：86*1+7.5=93.5分，參審戊得分：86*1+15=101分，其他人員得分以此類推。可以看出，打分制是在項目標準積分的基礎上進行調整得出，根據項目的難易程度賦予不同的基礎分，便于項目之間進行橫向比較，評價標準較為清晰、客觀，能夠激發審計人員充分發現問題、深挖問題的動力。但由于分數調整直接與審計問題掛鉤，可能導致審計人員過于關注個人對問題的發現和挖掘，忽略團隊成員之間的互幫互助。

（二）百分制

百分制下，審計人員按照比例分配項目得分。假設上述A公司經濟責任審計項目標準積分為65分，7名審計人員中，以主審甲、參審乙、參審丙為例進行說明，打分步驟如下。

1.確定主審所占比例。首先，按照主審系數為1.5、參審系數為1的權重對項目比例進行初步分配，得出主審的基礎比例為100%/（1.5+6）*1.5=20%。其次，參審根據主審表現對其基礎比例進行調整，參考因素應包括但不限于主審對項目方向的把控情況、項目過程管理及溝通情況、報告編寫質量及效率、領導對項目整體認可度等。假設A項目中主審表現較好，參審可將主審所占百分比增至22%。審計負責人需對參審打分的合理性進行監督，若出現有失公平的情況，可進行調整。

2.確定其他審計人員所占比例。首先，將剩余78%的比例按照參審人員數量平均分配，得出參審的基礎比例為78%/6=13%。其次，主審根據每位參審的表現對其基礎比例進行調整，參考因素應包括但不限于重大審計發現、審計底稿及分報告編寫質量、審計紀律遵守情況等。假設乙表現較好、丙表現較差，主審可將乙的基礎比例增至14%、丙的基礎比例減至12%，所有調整應保證參審人員78%的總比例不變。

3.確定各審計人員最終積分。根據以上結果，計算出主審甲積分：65*22%=14.3分，參審乙得分：65*14%=9.1分，參審丙得分：65*12%=7.8分，其他人員得分以此類推。可以看出，百分制是在項目標準積分的基礎上，每位審計人員按照確定的百分比對項目積分進行分配，便于在項目之間進行橫向比較，其最大特點是引入了主審和參審之間相互評價的機制，能夠起到換位思考、互相制衡的作用。但也應考慮到，主審和參審之間互相確定百分比具有一定的主觀性，可能存在道德風險，導致得分有失公平。

三、其他需考慮的因素

無論是打分制還是百分制，都是基于審計項目確定積分的方法，因此僅適用于以完成項目為主要任務的審計人員。在實際工作中，這些審計人員可能還同時承擔著其他角色，因此在整體考核評價中，需要將以下幾點作為考核補充，以使考核結果更加全面、公正、客觀。

一是審計報告貢獻度。審計報告是體現審計成果的重要載體，一份高質量的審計報告必須實事求是、客觀公正、邏輯清晰、措辭嚴謹。審計報告一般由主審獨自或牽頭完成，如果參審參與編寫審計報告，考核時除了考慮項目積分，還應考慮其對審計報告的貢獻度，尤其是對高質量審計報告的貢獻度。

二是審計成果運用貢獻度。實施審計項目，發現問題是“苦勞”，通過成果運用提高企業經濟效益和管理水平才是審計價值的最終體現，是“功勞”。因此，審計項目結束后，審計人員要督促被審計單位問題整改、掛賬銷號，及時對問題進行總結分析、舉一反三，推動審計成果在大監督體系內共享。因此，每位審計人員對審計成果運用的貢獻程度，也應該在考核中予以考慮。

三是審計管理貢獻度。審計管理包括審計制度制定、審計人員發展培訓、審計質量監督檢查、審計信息化推廣等，這些都是審計項目順利實施的重要保障。如果審計人員參與了審計管理工作，則應當在考核時予以考慮。同時，應當鼓勵審計人員將項目與管理相結合，推動審計管理方式方法創新。

四是日常工作貢獻度。除了審計項目，審計人員還可能參與文件編寫、后勤保障、外審配合、其他部門支持等日常工作以及臨時性工作，這些工作雖占比不大，但績效考核時也應予以考慮。