價值增加型業審融合審計新模式研究

蘇霞 張晶晶 尹國強

[摘要]文章基于“三型兩網”世界一流能源互聯網企業建設，適應雄安新區全新業務領域及發展方式，將業審融合理念、“Bow-tie”模型分析與電網價值增值高度結合，運用大數據分析手段，創新構建了雄安電網價值增加型業審融合審計新模式，提升了雄安電網建設項目精益化管理水平，發揮了工程審計防控風險、增值提效的新效能。

[關鍵詞]價值增加? ? 業審融合? ? 審計管理? ? Bow-tie模型

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調，“要深化審計制度改革，解放思想，與時俱進，創新審計理念，及時揭示和反映經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢”，這對國網河北電力主動服務“世界眼光、國際標準、中國特色、高點定位”的雄安建設提出了新的更高要求。2019年，雄安公司步入實體化運營，面臨著投資體量大、建設任務重、管理模式新、內控不完善等客觀情況。為適應雄安公司全新業務領域及發展要求，國網河北電力探索價值增加型業審融合審計新模式，以實現審計轉型，防范經營風險、促進企業增值。

一、雄安電網審計新模式的構建

（一）構建思路

雄安電網審計新模式以價值增加為宗旨，依托業審融合理念，健全工作機制，優化審計行為，運用大數據手段，構建業審融合內部審計價值增加框架體系，推進審計工作轉型的創新發展。

1.內部審計價值增加框架體系的構建。內部審計價值增加框架體系是從內部審計價值和企業價值增加的宗旨出發，制定“戰略目標、信息的可靠完整性、運營的效率效果、對法規合同的遵守、資產的安全保障”五項審計目標，優化工作方式、業審流程、資源配置、工作機制四項審計行為，開展績效評價，實現企業和內部審計價值的雙重增值，審計新模式思路見圖1。

2.“業審融合”理念的引入。充分利用確認、咨詢的工作方法，在事前、事中、事后三個環節優化審計行為，抓好嵌入式工程審計工作。（1）事前預測。梳理27項端對端業務流程，將審計要點嵌入具體業務流程中，形成8項全過程跟蹤審計鏈條。基于“五位一體”的管理要求，建立涵蓋風險點、職責、制度、流程及防控措施的風險庫，出具風險提示單，發揮內部審計“預警器”作用。（2）事中控制。依據“數字國網”戰略，實施遠程數據分析和日常持續監督。借助信息系統，及時鎖定問題疑點，縮小風險范圍。同時，在風險庫中引入“Bow-tie”

模型，確定風險事件，分析風險源、傳導路徑、潛在后果，通過設置事前預防和事后防范的安全屏障，最終降低結果發生概率或嚴重程度，發揮內部審計“控制器”作用。（3）事后監督。通過延伸審計和問題整改，發揮內部審計“增值器”作用。

（二）框架構建

基于雄安電網建設，國網河北電力創新建立“一個目標，兩重保障、三個環節、四項機制”的審計新模式，以“企業價值增加”為目標，提供“1+1”內外部審計專家駐點資源保障和軟咨詢硬確認的實施手段保障，狠抓事前咨詢、事中控制、事后監督三個環節，健全資料移交、溝通聯絡、會議協商和定期匯報四項工作機制，提高電網建設的管理精度，新模式框架見圖2。

1.事前預警—模擬庫搭建。應用業務流程再造理論，將相關電網建設業務細分為電網基建、農配網項目、小型基建、大修技改四大模塊，并針對每類業務梳理出項目立項、設計、招投標、物資、施工決算等27項業務端對端流程，將內部審計嵌入各業務環節，優化形成8項全過程跟蹤審計鏈條，見圖3。在全業務跟蹤審計鏈條的基礎上，從“五位一體”角度梳理業務流程、崗位職責、制度標準，結合員工不規范行為，建立模擬審計庫，對高頻、重大風險進行原因分析及后果演示，通過模擬再現的方式，為相關業務部門提供預警服務，共梳理雄安電網建設風險點268項，見表1。

2.事中控制—零距離跟蹤。一是深化數字審計。基于SG186、PMS等15個業務系統和3個審計系統，采用業務邏輯關系、數據特征歸納等推理方法，引用挖掘聚類分析、SQL等模型算法，建立業務關聯點、指標數據的映射關系甄別異常數據。以關系民生的扶貧項目為例，從“建設、運維與營銷”“投運前與投運后”“預期收益與實際收益”等角度衡量項目經濟效益情況。利用PMS、營銷用電采集和SG186系統，查證扶貧項目變壓器安裝地理位置、負載情況、設備參數、電量線損等9類信息，通過比對項目可研報告和設備運行數據，科學評價扶貧項目是否達到提高戶均容量、降低臺區線損、解決變壓器長期過載等預期目標。二是推進全過程跟蹤審計。引入Bow-tie模型，對電網建設項目高頻風險事件分析危險源，設置事前預防和事后糾正雙屏障，進而降低事故發生概率或嚴重程度。從工程項目立項、設計、監理、施工等8個階段，識別出32項固有風險事件，通過歸類篩選繪制電網建設項目Bow-tie模型。以設計變更及簽證管理為例，審計人員通過現場查看、詢問、訪談等手段，對設計變更及簽證管理不規范的風險事件進行原因分析和結論推導，繪制Bow-tie模型，見圖4。

3.事后監督—整改審計發現問題。為加強審計成果運用，建立了審計報告集中會審、專業部門牽頭整改機制。審計團隊組織內外部審計專家及業務管理部門，對審計發現問題進行聯合會審并督導完成問題整改。同時拓寬審計范圍，組織開展延伸審計，關注上下游關聯企業，查找內部管理中存在的漏洞，評估企業外部影響因素，全方位防范風險。

二、雄安電網審計新模式實施成效與展望

基于業審融合理念創新構建的價值增加型審計新模式，實用性強、可推廣、可復制，積極推進了內部審計的轉型與發展，有效規范了公司生產經營管理行為，穩步提升了審計精益化管理水平，具有很大的推廣價值。

（一）臺階式提升審計精益化管理水平

1.加大審計質量管控。緊密圍繞價值增加型審計宗旨、優化審計行為、搭建模擬審計庫，前置風險預警，引用平衡計分法，實施審計績效評價，衡量審計新模式的推動成效，主動服務雄安電網建設。

2.促進審計效率提高。高標準打造泛在電力物聯網的雄安試點示范項目，深化應用大數據，借助信息化平臺，開展全過程跟蹤審計。傳統審計模式下，單個項目的平均審計時間為5—6個工作日，而應用各類信息系統，近80%的風險點可以迅速鎖定，現場審計工作時間被合理壓縮，單個項目的平均審計時間減少至2—3個工作日，審計效率提高2—3倍。

（二）逐步規范企業生產經營治理行為

1.實現業務流程管理的規范化。Bow-tie模型的應用，優化了業務管理流程，完善了管理規章制度，防范了建設風險，貢獻了內審智慧，實現了審計雙方共贏。

2.實現了工程項目投資收益的最大化。審計模擬庫重點關注項目投資收益比，涵蓋了政策風險、投資收益風險及風險化解的應對措施，可對單個項目出具項目投資效益評價報告或投資效益預評報告。與預期收益進行比對，從效益角度，以節約投資成本為出發點，提出管理建議和落實措施，從而實現工程投資效益最大化的目標，提升了公司的生產經營效益和規范化管理水平。

（三）循序推進內部審計工作轉型

創新審計新模式，實現了審計目標、職能定位、審計內容和審計手段的轉型。

1.審計目標由“查錯糾弊”向增加價值轉變，通過事前審計預警，扎緊“制度籬笆”，揭示風險隱患，提出防范建議，從源頭上規避潛在風險。

2.審計職能定位由“監督和評價”轉變為“確認和咨詢”并重。在合規性審計基礎上，將管理型、科研型審計深入到規劃、建設、供電服務等業務，針對薄弱環節、關鍵風險開展課題研究，實現內審工作與業務活動的良性互動。

3.審計內容由財務控制向業務控制轉變。關注重大政策落實、大額資金使用、重要業務流程、內控體系有效性等方面，增強企業免疫力。

4.審計手段由資料審計向數據審計轉變，從業務系統中獲取海量數據，采用“多視角分析，多專業融合”的大數據多維分析方式，鎖定疑點和線索，完成問題的精確定位。

（四）跨越式提升企業內部價值增值

適應新形勢、迎接新挑戰、引領新發展，以全過程審計咨詢為依托，按照“課題+審計”模式，主動開展EPC項目、PPP項目等新型項目以及租賃業務模式的研究，有效發揮審計監督服務職能，為雄安新區創新發展保駕護航。

經過數年探索，國網河北電力初步形成了滿足信息化背景下企業增值管理需要的審計工作框架，充分驗證了業審融合價值增加型審計模式研究在電力行業的先進性、可行性與實用性，并將先進理論轉化為實際生產力，創新實務在主動服務雄安方面顯現出了巨大的影響力和廣泛的應用前景，為公司系統內、外其他工程類項目審計業務轉型提供了一個可借鑒并具有交流價值的范例。

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